實施“分類式”管理目標掌握税收徵管主動權

實施“分類式”管理目標 掌握税收徵管主動權

——陽新縣國税局富池分局税源管理探索與創新之路

税收工作永恆的主題之一，就是税源管理。税源管理的重要性就在於它是税收管理的基礎，是依法治税、依法徵管的基礎，可以説，離開了税源管理，税務部門就會喪失税收徵管的主動權，更無從談起税收徵管的質量與效率。

作為基層國税部門如何才能做好税源管理，牢牢掌握税收徵管的主動權，提高税收徵管質量呢？

近年來，陽新縣國税局富池分局立足基層“地廣、户多、人少、區內經濟發展差異大”身身實際，即：分局地處鄂東南，長江中游南岸，現有幹部職工43人，徵管轄區面積400多平方公里，肩負該縣“兩鄉鎮、一農場” 697户納税人（其中一般納税人38户，小規模納税人659户）的徵管工作。為在這一形勢下，切實掌握徵管工作的主動權，自XX年税收管理員制度實施以來，他們按照税收管理專業化、科學化、精細化管理的要求，在嚴格落實好税收管理員制度，做好源管理的各項基礎工作的前提下，因地制宜，着眼放展，為強化税源管理，不斷地進行了有益的探索與創新，並在總結成功的實踐經驗基礎上形成了“大户管精、中户管好、小户管住”的“分類式”管理目標辦法，並卓顯成效：XX---XX年，該分局分別實現組織收入4580萬、5660萬、6859萬、8330萬，呈現跨越式增長；同時徵管質量年度考核分別以94.8、95.6、96.8、97.5分的高分，連續四年度居全縣國税基層分局榜首。

事實證明，他們“大户管精、中户管好、小户管住”的“分類式”目標税源管理辦法是有效的。探究箇中的作法，必將能給我們進一步強化税源管理、掌握徵管主動權，提高徵管質量帶來更多的啟示。

一、分類的標準及管理目標

任何事物總是處於動態變化中的，税源尤其如此。富池分局為管好轄區税源，並對税源實施科學分類、確定管理目標，每年年初第一項工作就是模清税源家底，對轄區税源進行全面分析調查，即作好年度税源普查，據此按納税規模實施合理分類，並相應定下具體的管理目標。

按納税規模大小“排隊”。根據分局所轄區域税源實際，結合省、市、縣局監控的重點納税人要求，他們按照税源大小和集中程度的不同，如XX年，將轄區內的重點監控户（36户）定為大户、一般監控户（56户）定為中户、雙定户（572户）定為小户等三類進行監控管理。

按各自監控重點“定標”。根據税收科學化與精細化管理的要求，結合他們實踐經驗，確定“大户管精”標準就是要做到“五清六達”。“五清”即指對一般納税人的基本信息、物流信息、資金流信息、關聯交易信息、財務處理及優惠政策清楚，“六達”就是指要求對一般納税人的申報率、入庫率、滯納金加收率、欠税增減率、税收管理員工作任務完成率、税收管理員提示事項啟動率達到規定的指標；“中户管好”目標就是要做到“三清四核”。具體來説“三清”就是對小規模企業基本信息、財務處理、優惠政策清楚，“四核”就是及時核查小規模企業的税務登記內容、發p使用情況、核定應納税額、定期户籍巡查；“小户管住”就是要做到“三清四無”。具體來説“三清”就是對雙定户的經營情況清楚、户數清楚、納税情況清楚，“四無”就是轄區內無漏徵漏管户、無假停業户、無假非正常户、無假註銷户。

二、以針對性監管，實現管理目標

二、探索行業管理實現“大户管精”

一、監控大户，加強税源重點管理

1、調查核實登記信息。重點了解一般納税人的組織機構形式，包括：經營方式、運行機制、行業類型、核算方式等內容。採集關聯企業信息，掌握關聯企業的名稱、生產經營地址、管理控制關係、享受優惠政策情況，綜合分析企業的組織關係、關聯關係、投資比例，形成企業的組織結構示意圖。

2、掌握生產經營流程信息。主要包括生產裝置、設計生產能力、生產工藝、主要原料、主要產品、生產經營控制等。分析企業的產業結構、產品結構、年生產能力、生產工藝等特點，全面掌握企業的生產經營流程狀況和進銷渠道，形成完善的生產工藝流程圖和進銷結構圖。

3、核實企業報送、備案的財務會計制度、財務會計處理辦法、會計核算軟件及使用説明、銀行賬户、財務信息傳遞形式等信息。熟練掌握企業會計核算軟件，及時採集企業財務信息。根據企業財務信息傳遞形式，結合企業的生產工藝流程和內部生產經營控制方式，掌握企業財務會計核算憑證、資料的傳遞、彙總方法。

4、通過對存貨、待處理財產損失、固定資產及在建工程、折舊提取等物流信息的定期採集，及時、準確地掌握一般納税人物流信息，從而對其增值税、企業所得税等計税依據進行全面分析，及時發現問題。

5、按月統計企業的存貨（庫存商品）、產成品、半成品的增減變化，全面掌握當月原材料、輔助材料、燃料動力的耗用情況，分析投入產出是否正常。

6、按月對一般納税人企業資金運動情況進行監控，重點加強對一般納税人企業資金來源、資金使用、資金歸還等信息的採集，防止出現資金帳外循環、帳外經營，綜合評價企業税款繳納能力的。對內部設有結算中心或內部銀行的重點税源企業,應全面掌握其資金調度及流向。

7、按月或季對一般納税人企業報送的《現金流量表》、《資產負債表》、《利潤表》及《利潤分配表》中的相關欄目與企業賬簿進行核對，確保數據的真實性。

8、強化資金來源監控。以企業近三年資產負債表、利潤分配表為基礎，充分考慮銷售額增長與資產增長和權益增長的關係，進而確認企業融資因素。重點採集資金來源渠道信息和來源方式，及時掌握企業在融資過程中的擔保、抵押、拆借等情況。

9、強化資金用途監控。從分析企業固定資產的投資規模、項目招標、工程進度及預決算情況入手，對照其資金撥付和折舊提取記錄，核實其是否有真實的資金應用、資金應用是否匹配、固定資產價值是否正確核算以及折舊是否正確計提。對流動資金，分析企業資產負債表，看其各項流動資產佔用資金及結構是否合理；從較大金額業務入手，根據其銀行對賬單和銀行餘額調節表，對應分析其銀行存款日記賬和現金日記賬，看其資金流動記錄是否吻合、是否隱瞞開户銀行賬户以及是否存在帳外核算情況；根據其取得的增值税專用發p情況，採用抽查法，對應核實其銀行付款記錄和材料入庫記錄，分析其材料購進和應付賬款是否屬實。

10、強化資金歸還監控。根據企業融資合同或協議，監控其資金是否按期歸還以及逾期歸還原因。根據企業現金流量表中現金淨流入量和生產銷售規模、利潤率及計付股息、利息、佔用費等情況，分析其歸還資金的能力和籌措資金的合理性，並進一步監控其籌措資金是否納入正常核算。

11、根據一般納税人企業的組織管理、投融資結構、生產經營特點等企業基本信息，核實確認企業關聯關係，按期採集企業與其關聯企業間在購銷業務、融通資金、提供勞務、轉讓財產、提供財產使用權等關聯交易信息，通過科學的方式方法，分析企業間關聯交易定價的合理性及對税收收入的影響，為收入預測和跟蹤管理提供依據。

12、要求一般納税人企業按月向分局報送《企業與其關聯企業業務往來情況申報表》，分户申報企業與其關聯企業交易的交易類型、交易內容、交易日期、交易數量、產品規格、定價標準、定價原則等。

13、按月對一般納税人税源企業的財務核算情況進行監控，監督企業是否按照報備的財務會計制度、財務會計處理辦法、會計核算軟件進行會計處理。

14、按月核實一般納税人企業在享受税收優惠期間的生產經營及財務核算，監督企業是否達到應享受税收優惠政策的標準，並對享受税收優惠的額度進行統計、分析。

15、定期將一般納税人企業實現的主要税收指標分別與上年同期、同行業宏觀税負進行比較。重點監控一般納税人企業的主營業務收入、利潤總額、實現税收、入庫税收的增減速度及其變化因素分析。

五年來我們本着既便於徵收開票，又便於進行税收統計和税收分析的原則，對所轄區域的大户重點税源按行業進行了科學分類，按照國家税務總局規定的統計口徑確定了有色金屬採選、有色金屬冶煉、化工、紡織、水泥等五大行業，在XX年我們選擇了有色金屬採選業作為分類管理試點，受到了市局張巧新局長的高度讚揚並作為全市國税系統税源管理先進典型作為經驗交流，XX年11月8日《中國税務報》將我分局的一篇有色金屬採選業的納税評估案例予以刊登學習，試點成功的經驗證明：分類管理必須對每個行業納税人的生產經營規模、工藝流程、投入產出比例、能源耗用、行業標準等經營信息進行全面調查，從而總結和分析出每個行業的税收規律，以增強分行業管理的指導性和實效性，提高分行業管理水平。而今，我們以點帶面，循序漸進，有針對性的選擇化工和採石行業進行分類管理，適時制定了《化工行業税源分類管理辦法》和《採石行業税源分類管理辦法》，與此同時，就這兩大行業我們還建立了包括投入產出比、產品能耗比、行業平均利潤率及平均税負率等納税評估模型。根據行業納税評估模型，對兩大行業的重點税源户和連續3個月零、負申報和低税負申報的納税人納入重點納税評估對象，有重點的進行了納税評估，達到了提高行業税收監控管理的質量和效益。

三、實施綜合管理實現中户管好

16、定期向申請辦理税務登記的小規模企業以及在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，從事生產、經營的事業單位到其生產、經營場所所在地核實税務登記事項的真實性。

17、掌握小規模企業合併、分立、破產等信息；瞭解小規模企業外出經營、註銷、停業等情況；及時掌握納税人户籍變化的其他情況，督促小規模企業按規定辦理相關税務事宜。

18、加強小規模企業的户籍管理，加強與同級工商行政管理、質量技術監督、地税等部門户籍信息交換。

19、按月將小規模企業申報表與當月開具普通發p銷售額、代開增值税專用發p銷售額進行比對。申報表中的銷售額應等於或大於當月開具普通發p、代開增值税專用發p銷售額合計數，否則按異常申報處理。

20、對小規模企業應採取查帳徵收方式徵收增值税。對未設置賬簿的、擅自銷燬賬簿或者拒不提供納税資料的、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的、發生納税義務，未按照規定的期限辦理納税申報，經主管國税機關責令限期申報，逾期仍不申報的、計税依據明顯偏低且無正當理由等情形之一的，應核定其應納税額。

21、小規模企業領購增值税普通發p實行限量限額、驗舊購新。新辦小規模企業首次領購發p數量不得超過25份。

22、發p發售崗若發現企業未按規定使用發p，應及時移交税收管理員進一步調查核實。税收管理員調查核實後按規定進行處理，並將結果反饋給發p管理崗。

23、對認定為非正常户、失蹤户的小規模企業，應及時取消票種鑑定、停售發p，並追繳尚未使用的發p。

24、不定期進行户籍巡查，並在税收管理員工作手冊、工作平台中記錄巡查情況。

25、對列入重點監控名單的小規模企業、銷售收入和税收負擔率較上年同期明顯下降、有關聯行為的小規模企業、銷售產品不開具發p的企業、進行了納税申報，但其申報的計税依據，包括收入數額、收入構成明顯偏低的、生產經營規模與納税申報不相匹配的列入納税評估對象。

26、已開業的小規模企業年應税銷售額超過小規模小規模納税人標準而不申請辦理一般納税人認定手續的，強制認定為一般納税人，按銷售額依照增值税税率計算應納税額，不得抵扣進項税額，也不得使用增值税專用發p。

27、加強小規模企業增值税優惠政策管理。對未按規定報主管國税機關審批或備案以及未單獨核算免税、減税項目銷售額的小規模企業，不得享受税收優惠。

四、深化動態監控實現小户管住

28、注重源頭控管。及時對地税、工商的交換信息進行比對，掌握業户開業、變更、註銷登記及停（復）業等情況；建立户籍管理台帳，詳細登記納税人經營註冊地址、核定定額等信息。

29、強化巡查監管。重點監控臨界點户的生產經營變化情況，對因經營情況改變而達到增值税起徵點的納税人，及時按規定程序重新核定定額。

30、實行分類管理。以經營規模為分類標準，對達到建賬標準的個體經營大户，依照相關法律法規，引導、督促其如實建賬，準確進行核算，實行查賬與定額相結合的徵收方式。

31、加強發p管理。對個體納税户發p使用、核定定額情況和申報銷售額進行調查比對，對超定額户，及時予以定額調整。

32、嚴格税額核定。認真落實增值税徵收率下調政策，對農村個體經營大户及鎮區雙定户、臨界點户全面實地核查，將核查結果與個體電腦定税數據相結合，準確核定定額並及時公佈，接受納税人監督。

三、以完善的考核機制總控管理目標關

五年來，我們圍繞一條主線——v2.0運行，藉助一個平台——税收監控、税收分析、納税評估、税務稽查良性互動，用好一個資源——發p管理信息，推行一套辦法——《個體工商户税收定期定額徵收管理辦法》、《湖北省小規模納税人增值税管理辦法》等一系列辦法、制度，把握一個起徵點——抓好雙定户税負評定，實現一個目標——提高税收徵管質量和效率，將“六個一”貫穿於税源管理的全過程，不斷健全權責體系，提高税源管理的“三化”管理水平。

一、以效能為標準，全面實施税收管理員制度。為強化税源管理，必須使從事税源管理人員真正成為信息採集員、納税輔導員、税收宣傳員、納税評估員和税收監督員，為此必須全面實施税務管理員制度。首先劃片分區“分户到人”，將業務水平高、責任感強、職業道德好的幹部分別充實到大户、中户、小户的税收管理員工作崗位，使税收管理員與納税人建立對應關係，從而促使税務管理員對税源情況進行全面而綜合的分析和掌握。其次是責任明確“管事到位”，作為税務管理員必須全面掌握納税人各種涉税動態信息，加強對轄區內納税人的日常管理，負責所管納税人的信息採集、資料收集，整理、立卷等工作，從而及時瞭解管區內税源變化情況，將税源管理責任制落到實處。最後是確保將所有納税對象納入信息系統的監控範圍，與工商部門保持定期的聯繫，使税務與工商部門的信息交換制度真正落到實處。着力解決税收管理員“管什麼、怎麼管和有沒有管理好”的問題。建立了職能清楚、責任明確、監督有力、流程清晰的工作機制，細化工作指標，強化監督考核，通過税收管理員工作手冊、工作平台等載體以確保税收管理員制度落實到位。

二、嚴格績效考核，不斷提高税收管理人員的隊伍素質建設。開展績效考核是促進加強管理、明確責任、提高質效、促進落實的重要舉措，自XX年開始我們改變原有的目標責任制考核制度，強化對徵管工作質量的考核。一是將徵管工作進行分解考核。如：管户、申報質量、納税評估、特定行業、徵管資料等進行專門的檢查。二是實行巡查制度，分局成立專門的巡查工作小組，對徵管工作質量不停地抽查；同時輔之以互查。三是實行考核結果公開制度，以季度為時間單位不斷將考核結果公開。四是實行領導負責制度，將税源管理質量與分管領導的獎罰相掛鈎。所有這些措施有力的延伸和拓展了“大户管精、中户管好、小户管住”的 管理理念。