營業税改增值税

納税人發生應税行為同時適用免税和零税率規定的，納税人可以選擇適用免税或者零税率。

本條是對税收減免處理的規定。現行的增值税税收優惠主要包括：直接免税、減徵税款、即徵即退(税務機關負責退税)、先徵後返(財政部門負責退税)等形式。銷售服務、無形資產或者不動產由營業税改徵增值税後，為實現試點納税人原享受的營業税優惠政策平穩過渡，《營業税改徵增值税試點過渡政策的規定》(財税[2019]106號附件3，以下簡稱《試點過渡政策的規定》)明確了在試點期間試點納税人可以享受的有關增值税優惠政策，具體如下：

一

下列項目免徵增值税

(一)託兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

託兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的託兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

公辦託兒所、幼兒園免徵增值税的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批准的收費標準以內收取的教育費、保育費。

民辦託兒所、幼兒園免徵增值税的收入是指，在報經當地有關部門備案並公示的收費標準範圍內收取的教育費、保育費。

超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鈎的贊助費、支教費等超過規定範圍的收入，不屬於免徵增值税的收入。

(二)養老機構提供的養老服務。

養老機構，是指依照民政部《養老機構設立許可辦法》(民政部令第48號)設立並依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養老機構;養老服務，是指上述養老機構按照民政部《養老機構管理辦法》(民政部令第49號)的規定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。

(三)殘疾人福利機構提供的育養服務。

(四)婚姻介紹服務。

(五)殯葬服務。

殯葬服務，是指收費標準由各地價格主管部門會同有關部門核定，或者實行政府指導價管理的遺體接運(含抬屍、消毒)、遺體整容、遺體防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、弔唁設施設備租賃、墓穴租賃及管理等服務。

(六)殘疾人員本人為社會提供的服務。

(七)醫療機構提供的醫療服務。

醫療機構，是指依據國務院《醫療機構管理條例》(國務院令第149號)及衞生部《醫療機構管理條例實施細則》(衞生部令第35號)的規定，經登記取得《醫療機構執業許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫療機構。具體包括:各級各類醫院、門診部(所)、社區衞生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉衞生院、護理院(所)、療養院、臨牀檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衞生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫療機構。

本項所稱的醫療服務，是指醫療機構按照不高於地(市)級以上價格主管部門會同同級衞生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等)為就醫者提供《全國醫療服務價格項目規範》所列的各項服務，以及醫療機構向社會提供衞生防疫、衞生檢疫的服務。

(八)從事學歷教育的學校提供的教育服務。

1.學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批准的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：

(1)初等教育：普通國小、成人國小。

(2)初級中等教育：普通國中、職業國中、成人國中。

(3)高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業學校(包括普通中專、成人中專、職業高中、技工學校)。

(4)高等教育：普通本專科、成人本專科、網絡本專科、研究生(博士、碩士)、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。

2.從事學歷教育的學校，是指：

(1)普通學校。

(2)經地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批准成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

(3)經省級及以上人力資源社會保障行政部門批准成立的技工學校、高級技工學校。

(4)經省級人民政府批准成立的技師學院。

上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

3.提供教育服務免徵增值税的收入，是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批准並按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬於免徵增值税的範圍。

學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衞生管理規定》(教育部令第14號)管理的學校食堂。

(九)學生勤工儉學提供的服務。

(十)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

農業機耕，是指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脱粒、植物保護等)的業務;排灌，是指對農田進行灌溉或者排澇的業務;病蟲害防治，是指從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務;農牧保險，是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務;相關技術培訓，是指與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業務;家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務的免税範圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫療用具的業務。

(十一)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

(十二)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

(十三)行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。

(十四)個人轉讓著作權。

(十五)個人銷售自建自用住房。

(十六)2019年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。

公共租賃住房，是指納入省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批准的公共租賃住房發展規劃和年度計劃，並按照《關於加快發展公共租賃住房的指導意見》(建保〔2019〕87號)和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。

(十七)台灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

台灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發的“台灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上註明的公司登記地址在台灣的航運公司。

台灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發的“經營許可”或者依據《海峽兩岸空運協議》和《海峽兩岸空運補充協議》規定，批准經營兩岸旅客、貨物和郵件不定期(包機)運輸業務，且公司登記地址在台灣的航空公司。

(十八)納税人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。

1.納税人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務，向委託方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。

2.納税人為大陸與香港、澳門、台灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行。

3.委託方索取發票的，納税人應當就國際貨物運輸代理服務收入向委託方全額開具增值税普通發票。

(十九)以下利息收入。

1.2019年12月31日前，金融機構農户小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農户貸款餘額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

所稱農户，是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住户，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村範圍內的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，國有農場的職工和農村個體工商户。位於鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村範圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體户;有本地户口，但舉家外出謀生一年以上的住户，無論是否保留承包耕地均不屬於農户。農户以户為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農户貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬於農户為準。

2.國家助學貸款。

3.國債、地方政府債。

4.人民銀行對金融機構的貸款。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委託銀行發放的個人住房貸款。

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委託金融機構發放的外匯貸款。

7.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高於支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高於支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值税。

統借統還業務，是指：

(1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金後，將所藉資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，並向下屬單位收取用於歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

(2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金後，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同並分撥資金，並向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

(二十)被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監會依法決定撤銷的金融機構及其分設於各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信託投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值税免税政策。

(二十一)保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，並按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小於國家規定的退休年齡。

2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。

上述免税政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家税務總局關於一年期以上返還性人身保險產品免徵營業税審批事項取消後有關管理問題的公告》(國家税務總局公告2019年第65號)規定執行。

(二十二)下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者(QFII)委託境內公司在我國從事證券買賣業務。

2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業務。

(二十三)金融同業往來利息收入。

1.金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。

2.銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。

3.金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批准，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

4.金融機構之間開展的轉貼現業務。

金融機構是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。

(2)信用合作社。

(3)證券公司。

(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信託投資公司、證券投資基金。

(5)保險公司。

(6)其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批准成立且經營金融保險業務的機構等。

(二十四)同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、諮詢、培訓等收入)3年內免徵增值税：

1.已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記註冊為企(事)業法人，實收資本超過2019萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保餘額+本期增加擔保金額)×100%。

3.連續合規經營2年以上，資金主要用於擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事後追償與處置機制。

4.為中小企業提供的累計擔保貸款額佔其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額佔其累計擔保業務總額的50%以上。

5.對單個受保企業提供的擔保餘額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

6.擔保責任餘額不低於其淨資產的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構免徵增值税政策採取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管税務機關和同級中小企業管理部門履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免徵增值税政策。3年免税期滿後，符合條件的擔保機構可按規定程序辦理備案手續後繼續享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家税務總局關於中小企業信用擔保機構免徵營業税審批事項取消後有關管理問題的公告》(國家税務總局公告2019年第69號)規定執行，其中税務機關的備案管理部門統一調整為縣(市)級國家税務局。