新企業會計制度準則解析

XX年春節前夕，我國企業會計準則標準體系迎來了新成員——<企業會計準則第39號——公允價值計量>(以下簡稱<39號公允價值計量準則>)，這項全新的準則由財政部正式發佈，自XX年7月1日起在所有執行會計準則的企業範圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。

事實上，在XX年1月間，財政部相繼發佈了一批會計準則及會計制度新規定。記者以為，從某種程度上説，XX年1月是名符其實的“會計準則制度發佈月”。

最大亮點:公允價值準則掀開面紗

會計是國際通用的商業語言。於XX年開始實施的企業會計準則對規範我國企業會計行為、提升會計信息質量、促進資本市場完善、維護經濟可持續發展等發揮了十分重要的作用。

近年來，財政部一直致力於我國企業會計準則標準體系的建設，並與國際會計準則保持持續趨同，隨之進行修訂與完善。

可以説，在XX年1月這一輪的會計準則發佈中，最大的亮點就是全新的<39號公允價值計量準則>掀開了神祕面紗，驚豔亮相。從XX年5月公開徵求意見算起，<39號公允價值計量準則>在國內的問世至少經過了18個月的準備工作。

有資深業內人士表示，國外在兩年半之前已經專門針對公允價值問題提出了相應的準則，而中國的企業會計準則要保持與國際持續趨同，公允價值計量肯定也會跟進國際準則。

記者注意到，在XX年國際金融危機爆發後，作為與國際金融危機密切相關的重要準則之一，公允價值日益受到各方高度關注。XX年5月，國際兩大會計準則制定機構———國際會計準則理事會(iasb)和美國財務會計準則委員會(fasb)更是同步發佈了公允價值計量與披露新規範。

事實上，我國現有的企業會計準則體系中，已經在存貨、資產減值、股份支付、租賃、職工薪酬、企業年金基金等內容中涉及到了公允價值的方法和原則，但之前並沒有對公允價值計量單獨進行規定。目前，公允價值計量已經在會計實踐中越來越受到重視。

而隨着<39號公允價值準則>的發佈，在原先的一項基本準則、38項具體準則的基礎上，我國企業會計準則標準體系達到了39項具體準則，實現了進一步的擴展與完善。

<39號公允價值計量準則>共分為13章、53條，從相關資產或負債、有序交易和市場、市場參與者、公允價值初始計量、估值技術、公允價值層次、非金融資產的公允價值計量、負債和企業自身權益工具的公允價值計量、市場風險或信用風險可抵消的金融資產和金融負債的公允價值計量、公允價值披露等方面對公允價值計量準則進行了規定。

在<39號公允價值計量準則>中，將公允價值定義為“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。”根據該定義，衡量公允價值的關鍵在於以市場為基礎的計量，而不是特定主體的計量。因此，在計量公允價值時，企業應當採用當前市場條件下，市場參與者在對資產或負債進行定價時可能採用的最優假設。

對於某些資產和負債而言，存在可供利用的市場交易或市場信息，但也有一些資產和負債，則沒有可以利用的市場交易或市場信息。<39號公允價值計量準則>要求，在這種情況下，企業計量公允價值時應當採用其他估價技術，並儘可能多地使用相關可觀察輸入值，儘可能少地使用不可觀察輸入值。

發佈準則修訂及解釋:會計準則體系進一步完善

除了<39號公允價值計量準則>外，此輪準則發佈涉及的內容還包括修訂發佈<企業會計準則第30號———財務報表列報>(以下簡稱<30號財務報表列報準則>)、<企業會計準則第9號———職工薪酬>(以下簡稱<9號職工薪酬準則>)、<企業會計準則解釋第6 號>。

同時，<企業合併準則補充規定———同一控制下處置子公司的相關會計處理(徵求意見稿)>、<金融工具會計準則補充規定———債務工具與權益工具的區分及相關會計處理(徵求意見稿)>這兩份會計準則補充規定也於1月發佈，正在公開徵求意見。至此我國企業會計準則體系進一步完善。

30號準則引入會計實踐中的“綜合收益”

財政部此次修訂發佈<30號財務報表列報準則>，旨在適應會計準則國際持續趨同，進一步提高企業財務報表列報質量和會計信息透明度。隨着<30號財務報表列報準則>的印發，財政部於XX年2月15日發佈的<財政部關於印發〈企業會計準則第1號———存貨〉等38項具體準則的通知>(財會[XX]3號)中的<企業會計準則第30號———財務報表列報>同時廢止。<30號財務報表列報準則>將自XX年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業範圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。

有網友認為，修訂後的<30號財務報表列報準則>使得企業會計報表迴歸反映企業完整真實經營狀況的本質，加強了報表在風險觀測和風險控制方面的作用，這主要體現在第二章基本要求中以及最後引入“綜合收益”這一概念上。對此，一家上市公司的財務人員表示，“綜合收益”和“其他綜合收益”早就在上市公司列報裏有披露了，可算作舊聞，算是將會計實踐引入準則之中。

該財務人員進一步介紹稱，對上市公司而言，<30號財務報表列報準則>的變動不大，主要是細化和強化了對持續經營能力、重要性方面的內容;同時類似“被劃分為持有待售的非流動資產應當歸類為流動資產”這樣的內容，其實就是實質重於形式的一種表現。

也有網友表示，XX年7月1日開支施行，這意味着，上市公司在XX年的半年報中就要使用修訂後的<30號財務報表列報準則>報送財務報表，這對那些使用會計軟件的企業而言，反應時間太短了。

新版<9號職工薪酬準則>職工薪酬範圍進一步擴大

財政部此次修訂發佈了<9號職工薪酬準則>，旨在保持企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，進一步規範職工薪酬的確認、計量和相關信息披露。新<9號職工薪酬準則>將自XX年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業範圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。

修訂後的<9號職工薪酬準則>包括短期薪酬、離職後福利、辭退福利、其他長期職工福利、職工薪酬披露等內容，共計8章32條，在內容上進一步細化。在新版的<9號職工薪酬準則>中，職工薪酬的範圍進一步擴大，新增了離職後福利、其他長期職工福利的內容，並將企業給予受益人的福利也納入職工薪酬的範圍內。同時，全職、兼職與臨時工，勞務派遣工等的福利都被納入到職工薪酬之中。此外，<9號職工薪酬準則>還明確了職工薪酬會計處理的銜接規定。

<企業會計準則解釋第6號>關注企業合併

財政部發布的<企業會計準則解釋>是企業會計準則體系中的有機組成部分。其中，本次發佈的<企業會計準則解釋第6號>，涉及兩個方面的內容:企業因固定資產棄置費用確認的預計負債發生變動時的會計處理;在同一控制下的企業合併中，在被合併方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，合併方在編制財務報表時對被合併方資產、負債的賬面價值的確認。

事實上，自XX年1月1日我國<企業會計準則>實施至XX年12月31日期間，財政部總共發佈了5次解釋。

行政事業單位會計新舊制度銜接

在對<企業會計準則>標準體系進行修訂完善的同時，行政事業單位會計制度標準體系建設也在推進之中。

在修訂發佈<科學事業單位會計制度>、<高等學校會計制度>、<彩票機構會計制度>、<中國小校會計制度>之後，XX年1月間，財政部又相繼發佈了與之相關的會計制度有關銜接問題的處理規定。

財政部在上述文件中，分別對科學事業單位、高等學校、中國小校、彩票機構等的新舊會計制度有關銜接問題的會計處理進行了規範。財政部要求科學事業單位、高等學校、中國小校，以及彩票機構自XX年1月1日起，嚴格按照新制度的規定進行會計核算和編報財務報表，並做好銜接。