税務管理調研報告

“税收存續期”税務管理之探討

一、“税收存續期”的定義及管理現狀

企業當期所發生的經濟事項往往會影響到後期的税收問題，從經濟事項發生到涉税事項產生的這段時期即稱之為“税收存續期”。一般而言，“税收存續期”隨經濟事項發生而開始，隨涉税事項產生而逐步結束。現階段，對“税收存續期”的管理主要存在以下方面的問題：

(一)思想認識不夠。不管是税務機關，還是納税人，對“税收存續期”涉税事項管理的重要性還沒有充分的認識。雖然，目前從“後續管理”的角度對企業所得税“税收存續期”的管理有所強化，但如何從“税收存續期”的角度統籌各税的“後續管理”，還缺乏統一的認識與研究，更沒有系統的規劃、明確的目標和具體的措施等。

(二)風險意識不強。“税收存續期”具有三個特點：1.存在的普遍性。“税收存續期”普遍存在於納税人和多税種之中，尤其是企業所得税、個人所得税和營業税;2.時間的不確定性。有的存續時間較為明確，有的存續時間卻無法預知;3.相關人員的變動性。存續期內，既可能是企業財會人員變動，也可能是税收管理人員變動。導致税企雙方均可能產生一定的税務風險，而這些風險往往容易被税企雙方所忽視。

(三)政策水平不高。税收管理工作中，由於部分税務人員對涉及“税收存續期”的税收政策不熟悉，對税收政策與財會制度的差異不瞭解，導致不能對“税收存續期”相關税收事宜進行系統規範的管理。

(四)管理範圍不廣。目前對“税收存續期”的管理，較多的是從企業所得税“後續管理”的角度進行強化，而對個人所得税、營業税等税種的“税收存續期”管理較薄弱，有的甚至還是盲區。

(五)管理手段滯後。目前對“税收存續期”的涉税事項管理方法較為落後、手段比較單一，既沒有推行專業化管理，也沒有實行信息化管理。

二、“税收存續期”產生的原因

(一)因税收政策原因產生的“税收存續期”。按照税收政策相關規定，企業當期所發生的經濟事項影響後期的税收繳納，特別是明確規定企業經濟事項發生時暫不徵税的税收政策。例如，國家税務總局國税發〔XX〕年60號文規定“對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的量化資產，暫緩徵收個人所得税;待個人將股權轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用後的餘額，按‘財產轉讓所得’項目計徵個人所得税”。該政策中，從個人以股份形式取得擁有所有權的量化資產暫緩徵收個人所得税，到個人將股權轉讓時再按“財產轉讓所得”項目計徵個人所得税相隔一段時期即“税收存續期”，而且存續期的長短因股權轉讓的時間而定。又如，《企業所得税法》第十八條明確規定，“企業納税年度發生的虧損准予向以後年度結轉，用以後年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”，該規定中，企業當期所發生的經濟事項(虧損)，影響到後5年的企業所得税，其“存續期”最短可能一年，最長可能5年。

(二)因税收政策與會計差異原因產生的“税收存續期”。由於税收政策與財務會計的目的和前提，以及遵循的原則不同，税收政策對某些經濟事項的確認與財務會計存在差異，而不可避免地產生的“税收存續期”。例如，對房地產開發企業的預收賬款，會計上不確認收入;營業税上確認為計税收入;企業所得税上不確認收入，但要按毛利率預徵企業所得税;土地增值税上不確認為清算收入，但要按規定比例預徵土地增值税。由此，《企業所得税法》第二十一條專門規定：“在計算應納税所得額時，企業財務、會計處理辦法與税收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照税收法律、行政法規的規定計算”。如企業發生的廣告費和業務宣傳費，按會計制度能夠全額計入當期損益，但税法規定，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納税年度結轉扣除，其“以後納税年度”即屬於“税收存續期”。

三、“税收存續期”税收管理相關案例

(一)個人所得税案例：某有限責任公司由原集體企業於XX年改組改制成立。改制時，註冊資本(實收資本)1000萬元，其中，企業職工以股份形式取得量化資產250萬元。XX年10月，股東轉讓65.78%股權計657.8萬股，在計算股權轉讓個人所得税時，企業按賬面實收資本乘以轉讓比例扣除轉讓成本657.8萬元。

“税收存續期”分析與處理：企業職工以股份形式取得量化資產的涉税經濟事項於XX年7月發生，但根據國税發〔XX〕年60號文規定暫不徵收個人所得税而“存續”於企業，XX年股權轉讓時所轉讓的65.78%部分164.45萬元(250×65.78%)不能作為成本扣除，因而税務機關審核時調減了成本扣除額而補徵了個人所得税32.89萬元。尚未轉讓的34.22%的股權所包含的量化資產則仍然“存續”於該企業。

(二)營業税案例：XX年，某房地產開發公司共開發了abcgf共5棟商住樓，其中a號樓為產權式酒店，共有332間產權房，XX年底止已售出257家。購房合同約定，業主在簽訂合同時首付50%，剩餘款項由租用業主產權式酒店房的某酒店用租金(年租金為購房總價的8.5%)代業主支付，至付完為止。合同總價款4977.7萬元，首付2488.85萬元，剩餘款項由酒店分6年付清，每年支付423.1萬。

“税收存續期”分析與處理：房地產開發公司XX年銷售不動產業務已經發生，按營業税條例規定，首付50%應於XX年申報繳納營業税，剩餘款項在未來6年內於每年收到酒店租金時申報繳納營業税，其“税收存續期”長達6年。XX年3月税務稽查部門對該公司XX年和XX年度納税情況進行稽查時，XX年首付及XX年合同款項均申報了營業税，但XX年3月進行稽查時，因主管會計變動，XX年和XX年合同款項均未申報營業税，税務稽查部門不僅追繳了該公司營業税42萬多元，還給與了一定的處罰。

(三)企業所得税案例：某紡織集團股份有限公司XX年6月委託某資產評估機構對其15宗土地進行了評估，賬面價值2500萬元，評估值3500萬元，評估增值1000萬元，企業進行了借記“無形資產”、貸記“資本公積”1000萬元的賬務處理。XX年10月，該公司以15宗土地作價3500萬元和現金500萬元投資於某公司，取得某公司80%計4000萬股股權。

“税收存續期”分析與處理：企業資產評估增值，會計上允許增加相關資產的賬面價值，但税法規定不得改變計税基礎，不得計提折舊或者攤銷費用，也不確認收益。如果企業轉讓該資產，原評估增值部分應確認收益的實現並繳納企業所得税。該案例中，從資產評估經濟事項發生，到該資產用於股權投資，其存續期為4個月。地税稽查部門於XX年對該企業XX年至XX年度的納税情況進行稽查時，該企業XX年賬面虧損712萬元，調增應納税所得額1000萬元後，實際應納税所得額為288多萬元，不僅減少了XX年以後需要彌補的虧損，而且當年查補企業所得税72多萬元。

四、加強“税收存續期”管理的建議

(一)加強相關税收政策及財會制度的學習。特別是要熟悉財務會計制度與税收政策存在的差異。只有這樣，才能對企業發生各項税收進行正確的分析判斷，才能準確地對企業“税收存續期”影響到本期的税收進行計算，從而規避因政策不熟而可能導致的税務風險。

(二)及時建立“税收存續期”檔案。“税收存續期”經濟事項發生後，及時採集相關信息，既要分門別類建立專門台賬記錄，又要將企業的税收徵管資料記錄於信息庫之中。同時，對存續期內涉税事項的變動及時進行登記並跟蹤管理，做到“税收存續期”管理系統化、信息化。

(三)強化“税收存續期”涉税事項的檢查。稽查人員對企業進行税收檢查時，應對企業“税收存續期”涉税事項逐一進行檢查。其中，以營業税收入的確認、企業所得税扣除項目的調整、個人所得税有關計税成本和費用的扣除為檢查重點，對企業“税收存續期”涉税事項進行檢查。