關於中小型企業納税問題的探討範例

關於中小型企業納税問題的探討

改革開放以來，我國中小企業獲得了長足發展，在經濟生活中扮演着越來越重要的角色，成為支撐我國經濟發展的一支重要生力軍，在目前全國工商註冊登記的中小企業佔全部註冊企業總數的99％，工業總產值和實現利税分別佔全國的60％和40％左右。近幾年來，在每年1500億美元左右的出口總額中，中小企業佔到約60％。經濟決定税收，只有這些企業發展壯大，才能大幅度提升税收收入的總量規模，實現經濟與税收的良性互動。地税部門作為政府經濟調控的一個重要職能部門，如何用足税法，服務企業，服務地方經濟，是擺在我們當前的重要課題。

一、中小型企業税收管理的難點問題

相對於大型企業而言，現階段中小企業特別是鄉鎮企業、個體私營企業大多數還停留在手工記賬水平，在財務管理上存在的建賬不實、賬目不全、納税申報不實的現象還比較普遍，導致税收入庫難、查證難、執行難，偷逃税現象亦難禁絕。由於中小企業點多面廣，經營變化大，税源極為分散，開業停業頻繁，生產經營情況難以及時被税務機關掌握，税源監控的難度較大，税收徵管上還存在盲區。此外，部分國有集體企業採取拍賣、出售、整體轉讓等方式改制、改組為個體私營企業，納税主體由單一主體變為混合主體，或由多個主體合併為一個主體，也給税收徵管增添了難度。

（一）、税收核算不規範

一是賬目不健全。此類問題在中小商業企業中比較突出。部分企業不能按照税務機關的要求設置、使用、保管賬簿。有的賬簿設置不全，有的設置賬外賬，甚至有的不設賬簿，造成收入、成本、費用憑證殘缺不全，會計信息失真，不能正確進行税收核算。二是由於中小企業具有投資渠道廣、行業類型多、經營方式多等特點，核算涉及面較廣，尤其是委託代銷、還本銷售、以舊換新、折扣折讓等新型銷售方式的税收核算涉及税收政策比較多，與會計核算口徑有一定的差距，企業財務核算和税收核算比較混亂，影響税款計算的準確性。

（二）、欠税現象較突出

一是由於企業經濟效益低，支付能力差，從而形成欠税。從我縣情況看，企業生產的產品以勞動密集型為主，科技含量普遍不高，而且生產成本過高，導致產品缺乏市場競爭力，造成產成品大量積壓，佔用資金較大，流動資金嚴重不足，難以保證税款的及時足額入庫。二是部分國有集體企業採取拍賣、出售、整體轉讓等方式改制、改組為個體私營企業，為推進改制工作進程，各地出台了相關優惠政策，其中也包括有涉税政策，使得有些税款（如房屋等固定資產在轉讓、銷售環節的税收）大多流失了，原企業的欠税也因改制、改組而無法追繳入庫，形成“死欠”。三是税務機關清欠力度不夠。一方面由於部分企業依法納税意識不強，存在着“欠税有利”、“欠税有理”的錯誤認識；另一方面受執法環境的影響，税收執法手段疲軟，這些都是導致清欠不力的因素。

（三）、異常申報率居高不下

在調查中發現，中小企業異常申報率佔全年平均異常申報户數的90％以上。這其中原因是多方面的。納税人方面，一是納税人受利益驅使，把自身利益同公共利益對立起來，總是千方百計的逃避納税，通過隱匿收入等手段人為製造異常申報；二是納税人會計核算水平差，業務素質低，對税法的有關規定缺乏必要的瞭解，不能按照税務機關的要求正確核算應納税金，造成實際經營狀況同納税申報不符。税務機關方面，一是計算機應用相對滯後，不能很好的解決税收徵管與企業財務核算之間的矛盾；二是審核技術落後，只限於表面現象，缺乏深層次的挖掘；三是服務、輔導缺乏深度，對企業的經營狀況、發展需求缺乏深入的瞭解和指導。

（四）税源監控不到位，税收流失嚴重

第一，雖然税務機關不斷加強對中小型企業特別是個體私營業户的建賬建制工作，但是難度較大，尤其在基層，效果不明顯，實現電算化尚待時日。基層大多數中小企業還停留在手工記賬水平，現代化徵税手段難以發揮應有的作用。第二，由於中小企業點多面廣，經營變化大，税源極為分散，開業停業頻繁，生產經營情況難以及時被税務機關掌握，税源監控的難度較大，税收徵管上還存在盲區。税收徵管改革後，税務機關實現了從“管户”到“管事”的職能轉變，在職能轉變的過渡時期，由於徵管力量配置和崗位設置不合理，加之多年來形成的任務觀念的制約，税務機關把主要精力投入到對收入影響較大的重點税源管理當中。相比而言，中小企業尤其是小企業相對税源比較小，對税收收入的影響比較小，而税務機關對中小企業缺乏一套行之有效的科學的税收管理機制，管理力量分散，導致中小企業税收流失嚴重。

（五）税務稽查不到位

受到任務及徵管力量不足等因素的制約，目前我們税務稽查將主要精力放在對重點行業和重點税源的檢查上，忽視了對中小企業的檢查。對中小企業的檢查户數少，檢查面低，稽查環節存在着違章處罰不到位、徵管力度不到位的“兩不”現象，也助長了偷税者的僥倖心理。

二、加強中小企業税收管理應採取的對策

針對中小企業在税收管理中存在的問題，我們應當從保護和扶持中小企業發展的角度出發，進一步規範管理行為，完善管理手段，為企業發展創造一個公平競爭的税收環境。

（一）、要進一步樹立管理服務意識

在新的歷史條件下，税務部門要徹底轉變只管依法徵税，不管企業發展的傳統思維方式，要立足於税收政策引導，加強對税收政策研究，發揮税收政策的導向和槓桿作用。把嚴格管理和政策引導有機結合起來，為中小企業的生存和發展創造一個良好的環境。要培養和提高中小企業的依法納税意識，強化税收法治建設。建立健全税收法制輔導制度，與企業法人及財務人員實行定期座談會議制，及時傳達新的税收政策知識，新的税收徵管法規，進一步強化税收法制宣傳的力度，把中小企業自覺納税行為引入正常軌道。

（二）、加強中小企業税收和財務核算監督

一是税務部門要聯合有關部門，加強中小企業財務和税收核算管理，幫助和監督企業嚴格按照《税收徵管法》的要求健全賬務，並進行正確的税收核算；二是對企業會計人員實行持證上崗制度。定期對企業會計人員進行財務、會計、税收培訓，幫助納税人及時掌握税收政策和會計核算辦法，提高企業財務核算水平，確保會計信息的真實。

（三）、切實加強對中小企業的管理

一是建立企業信譽等級制度。根據中小企業的納税信譽、財務狀況、經營規模和應納税額等情況，將企業分為a、b、c三類。通過分類管理，將納税人的納税狀況、社會信譽聯繫起來，定期向社會公佈。並按信譽等級與辦税、服務等措施聯繫，激勵中小企業依法納税，爭當優秀納税人。二是加大税源監控力度。嚴格按税源監控辦法對中小企業的生產經營情況進行實地監控，準確掌握税源情況，從源頭上堵塞税收管理漏洞。三是嚴格新辦中小企業的管理，準確掌握“活”情況。税務機關在為新辦企業辦理税務登記時，核實户籍資料，實地調查，嚴防企業“失蹤”。要充分利用信息化手段收集各類信息，主動出擊，對納税人實施有效監控。四是建立護税協税網絡。積極爭取各部門配合，對生產經營情況進行跟蹤管理，通過協税、護税網絡有效地防範税款流失。

（四）、加大税源監控和税務稽查力度

一是税務機關要在提高税務人員監控能力的基礎上，把“管事”和“管片”有機結合起來，加大税源監控力度，對企業的採購、生產、銷售、結算等實施全程監控。二是科學設置管理崗位，明確管理人員的管理內容和職責，將日常監控管理納入崗位目標責任制考核。對於在日常監控中發現的異常問題及時傳遞到税收評估和税務稽查部門，對納税人實施有效的評估和稽查。三是加大平時監管力度，有效遏制偷逃税行為發生。實行定期上門服務，稽查部門在開展好稽查工作的同時，要落實有關人員擠時間深入納税人中間調查瞭解經濟情況，掌握一手資料，及時做好納税輔導和提醒服務，及時糾正涉税違章行為，幫助其用足、用活税收政策，有效遏制偷逃税行為的發生；強化稽核工作，稽查、徵管部門要對納税人的各種納税資料進行日常審核，同時還要對其生產經營相關資料進行日常登記、分析和比對，找出疑點，為税收稽查提供案源資料。四是要強化查處力度。根治屢查屢犯的最有效方法就是加大查處力度，使“帳外帳”、“兩套帳”無藏身之處。對有可疑行為做假帳的涉税案件，要精心組織，力求在“細、實、深、透”上下功夫，決不放過每個細小環節，摸準線索，重點突破。一旦掌握證據，一定要究追不捨，堅決一查到底，並予以重罰。打得不法分子傷筋動骨。對典型案例，及時進行案例分析，推廣經驗，以點帶面，提高整體查案水平，力求瞄得準、查得透、打得狠，使社會普遍認識不能偷税，偷税被查後，不但經濟上遭受重大損失，甚至被追究刑事責任，必定得不償失，從而引導廣大納税人自覺、誠信納税，營造公平競爭的納税環境。