新增值税暫行條例實施細則

從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商户的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值税;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值税應税勞務，不繳納增值税。下文是最新增值税暫行條例實施細則，歡迎閲讀!

20xx年最新增值税暫行條例實施細則

第一條根據《中華人民共和國增值税暫行條例》(以下簡稱條例)，制定本細則。

第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

條例第一條所稱加工，是指受託加工貨物，即委託方提供原料及主要材料，受託方按照委託方的要求，製造貨物並收取加工費的業務。

條例第一條所稱修理修配，是指受託對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(以下稱應税勞務)，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商户聘用的員工為本單位或者僱主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第四條單位或者個體工商户的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設有兩個以上機構並實行統一核算的納税人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(四)將自產或者委託加工的貨物用於非增值税應税項目;

(五)將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費;

(六)將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商户;

(七)將自產、委託加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值税應税勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商户的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值税;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值税應税勞務，不繳納增值税。

本條第一款所稱非增值税應税勞務，是指屬於應繳營業税的交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業税目徵收範圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商户，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，併兼營非增值税應税勞務的單位和個體工商户在內。

第六條納税人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值税應税勞務的營業額，並根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值税，非增值税應税勞務的營業額不繳納增值税;未分別核算的，由主管税務機關核定其貨物的銷售額：

(一)銷售貨物的起運地或者所在地在境內;

(二)提供的應税勞務發生在境內。

第九條條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商户和其他個人。

第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納税人。

第十一條小規模納税人以外的納税人(以下稱一般納税人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值税額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項税額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值税額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項税額中扣減。

一般納税人銷售貨物或者應税勞務，開具增值税專用發票後，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家税務總局的規定開具紅字增值税專用發票。未按規定開具紅字增值税專用發票的，增值税額不得從銷項税額中扣減。

第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

(一)受託加工應徵消費税的消費品所代收代繳的消費税;

(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;

2.納税人將該項發票轉交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

1.由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費;

2.收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據;

3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置税、車輛牌照費。

第十三條混合銷售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值税的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值税應税勞務營業額的合計。

第十四條一般納税人銷售貨物或者應税勞務，採用銷售額和銷項税額合併定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含税銷售額÷(1+税率)

第十五條納税人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣摺合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納税人應在事先確定採用何種摺合率，確定後1年內不得變更。

第十六條納税人有條例第七條所稱價格明顯偏低並無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納税人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納税人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計税價格確定。組成計税價格的公式為：

組成計税價格=成本×(1+成本利潤率)

屬於應徵消費税的貨物，其組成計税價格中應加計消費税額。

公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際採購成本。公式中的成本利潤率由國家税務總局確定。

第十七條條例第八條第二款第(三)項所稱買價，包括納税人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上註明的價款和按規定繳納的煙葉税。

第十八條條例第八條第二款第(四)項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上註明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

第十九條條例第九條所稱增值税扣税憑證，是指增值税專用發票、海關進口增值税專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。

第二十條混合銷售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值税的，該混合銷售行為所涉及的非增值税應税勞務所用購進貨物的進項税額，符合條例第八條規定的，准予從銷項税額中抵扣。

第二十一條條例第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括既用於增值税應税項目(不含免徵增值税項目)也用於非增值税應税項目、免徵增值税(以下簡稱免税)項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

第二十二條條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納税人的交際應酬消費。

第二十三條條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值税應税項目，是指提供非增值税應税勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動後會引起性質、形狀改變的財產，包括建築物、構築物和其他土地附着物。

納税人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。

第二十四條條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失。

第二十五條納税人自用的應徵消費税的摩托車、汽車、遊艇，其進項税額不得從銷項税額中抵扣。

第二十六條一般納税人兼營免税項目或者非增值税應税勞務而無法劃分不得抵扣的進項税額的，按下列公式計算不得抵扣的進項税額：

不得抵扣的進項税額=當月無法劃分的全部進項税額×當月免税項目銷售額、非增值税應税勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

第二十七條已抵扣進項税額的購進貨物或者應税勞務，發生條例第十條規定的情形的(免税項目、非增值税應税勞務除外)，應當將該項購進貨物或者應税勞務的進項税額從當期的進項税額中扣減;無法確定該項進項税額的，按當期實際成本計算應扣減的進項税額。

第二十八條條例第十一條所稱小規模納税人的標準為：

(一)從事貨物生產或者提供應税勞務的納税人，以及以從事貨物生產或者提供應税勞務為主，併兼營貨物批發或者零售的納税人，年應徵增值税銷售額(以下簡稱應税銷售額)在50萬元以下(含本數，下同)的;

(二)除本條第一款第(一)項規定以外的納税人，年應税銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應税勞務為主，是指納税人的年貨物生產或者提供應税勞務的銷售額佔年應税銷售額的比重在50%以上。

第二十九條年應税銷售額超過小規模納税人標準的其他個人按小規模納税人納税;非企業性單位、不經常發生應税行為的企業可選擇按小規模納税人納税。

第三十條小規模納税人的銷售額不包括其應納税額。

小規模納税人銷售貨物或者應税勞務採用銷售額和應納税額合併定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額=含税銷售額÷(1+徵收率)

第三十一條小規模納税人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。

第三十二條條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

第三十三條除國家税務總局另有規定外，納税人一經認定為一般納税人後，不得轉為小規模納税人。

第三十四條有下列情形之一者，應按銷售額依照增值税税率計算應納税額，不得抵扣進項税額，也不得使用增值税專用發票：

(一)一般納税人會計核算不健全，或者不能夠提供準確税務資料的;

(二)除本細則第二十九條規定外，納税人銷售額超過小規模納税人標準，未申請辦理一般納税人認定手續的。

第三十五條條例第十五條規定的部分免税項目的範圍，限定如下：

(一)第一款第(一)項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。

農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。

農產品，是指初級農產品，具體範圍由財政部、國家税務總局確定。

(二)第一款第(三)項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

(三)第一款第(七)項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

第三十六條納税人銷售貨物或者應税勞務適用免税規定的，可以放棄免税，依照條例的規定繳納增值税。放棄免税後，36個月內不得再申請免税。

第三十七條增值税起徵點的適用範圍限於個人。

增值税起徵點的幅度規定如下：

(一)銷售貨物的，為月銷售額20xx-5000元;

(二)銷售應税勞務的，為月銷售額1500-3000元;

(三)按次納税的，為每次(日)銷售額150-200元。

前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規模納税人的銷售額。

省、自治區、直轄市財政廳(局)和國家税務局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起徵點，並報財政部、國家税務總局備案。

第三十八條條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

(一)採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

(二)採取託收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥託收手續的當天;

(三)採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;

(四)採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

(五)委託其他納税人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天;

(六)銷售應税勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

(七)納税人發生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

第三十九條條例第二十三條以1個季度為納税期限的規定僅適用於小規模納税人。小規模納税人的具體納税期限，由主管税務機關根據其應納税額的大小分別核定。

第四十條本細則自20xx年1月1日起施行。

增值税率四並一是大趨勢 未來基本税率低於17%

中國第一大税種增值税税率簡化合並將踏出第一步。19日的國務院常務會議決定，今年7月1日起，將增值税税率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔税率。

這一年收入規模達5萬億元的增值税税率變動，不僅直接牽涉到千萬家企業生產經營成本，更是影響着商品的服務價格，因此備受關注。

多位接受第一財經採訪的專家、官員認為，未來我國增值税税率將簡併至兩檔甚至一檔。在統籌考慮企業負擔、財政可承受能力、税收國際競爭力等因素下，增值税基本税率最終應低於17%。

税率四並一是大趨勢

去年5月1日營業税改增值税(下稱“營改增”)全面推開後，增值税規模躍升。

財政部數據顯示，20xx年全年國內增值税和營業税收入總額為52214億元。今年營業税徹底退出歷史舞台，增值税收入規模將超過5萬億元。

現行增值税税率共有4檔，分別是針對工商業的17%，適用於農產品、水電煤等貨物的13%，建築業、房地產業等採納的11%，和生活性服務業等採用的6%。其他還有適用於小規模納税人的三檔增值税徵收率，為5%、3%、1.5%。

普華永道中國中區流轉税服務的主管合夥人李軍告訴第一財經記者，增值税税率檔次過多，加大了税收管理的複雜性，存在類似業務適用政策不一的問題，不利於公平競爭，也不利於充分發揮增值税的中性作用。

不過從今年7月1日起，13%這一檔税率將被取消，農產品、天然氣等增值税税率將從13%降至11%。19日的國務院常務會議做出這一決定，目的就是為了營造簡潔透明、公平的税收環境。這一舉措的實施，只是增值税税率簡併的開始。

上海財經大學公共政策與治理研究院院長鬍怡建告訴第一財經記者，在他最近剛參加的國際税收研究會的營改增研討會上，大家都覺得單一税率制是改革方向。目前增值税三檔税率將並向兩檔甚至一檔税率。

李軍表示，參照國際上其他徵收增值税國家的經驗及近幾十年的趨勢，大部分國家為單一税率或兩檔税率。我們有需要進一步簡併，兩檔比較合適，一檔正常税率、一檔低税率，用於滿足人們基本生活需要的貨物及服務。

安永間接税合夥人周澔宇告訴第一財經記者，目前來看，增值税税率簡併大方向是主税率一檔，再加簡易税率一檔。

一位省級税務局人士告訴第一財經，未來一檔增值税税率比較合適，但在短期內較難實現。

李軍認為，簡併税率主要考慮税收的效率和公平。效率，就是絕大多數貨物和服務使用相同的税率，防止對經濟行為扭曲;公平，就是扶持弱勢羣體。

基本税率應低於17%

增值税税率繼續簡併成為共識，且一檔税率呼聲最高。雖然不同專家對最終基本税率定在多少有不同看法，但普遍認為應該低於17%。

胡怡建告訴第一財經記者，目前服務業增值税税率是6%和11%，工商業税率是17%，將基本税率定為一檔，就看這三檔税率誰向誰靠攏。

“未來基本税率不可能會向17%靠攏，因為這樣做會大規模增加企業税負;向6%靠攏也不太可能，因為其他國家少有且對國家財政收入影響過大;17%向11%靠攏則相對容易，這樣就符合了給企業減負的趨勢，不過後果是會對財政收入有衝擊;而6%靠向11%就比較難了，會給企業增加負擔。”胡怡建分析稱，“統籌考慮財政收入、企業負擔等因素，最終增值税税率可能會定在11%，但需要漸進式改革並配合增值税立法推進。”

上海財經大學教授朱為羣研究認為，從現實的税率水平和公眾的税負水平看，我國17%的基本税率隨着營改增的全面實施而顯得過高，因為税基的擴大為降低税率提供了有利條件。為減輕普通消費者的税收負擔，應當在適當降低最高税率的同時逐步提高低檔税率，最終將統一税率水平確定在12%左右。

“從財政收入的影響看，税率水平是下調還是上升，取決於減税效應是否在政府財力保障能力範圍內。降低基本税率必須以保障政府需要實現的財政收入規模為前提，12%左右的統一税率可以基本保證税收收入不會出現大幅下降。從國際對比來看，12%的税率水平是近鄰國家同類税制的平均水平，有利於穩定我國商品和服務貿易市場的穩定。”朱為羣稱。

上述税務局人士認為，增值税採用一檔税率比較合適，未來基本税率應該在17%基礎上往下調，這樣可以減少徵納成本和適用税目的爭議。具體税率還需要測算。不過在目前減税降費背景下，針對服務業的6%税率往上提高並不合適。

中國社科院財經戰略研究院研究員楊志勇認為，考慮國情和中國處於亞太地區的實際情況，合理的增值税税率應該是兩檔税率，即10%的基本税率和5%的低税率。