税務局納税個體工商户分析工作計劃範文

開展納税評估的意義在於強化税源管理，降低税收風險，減少税款流失，不斷提高税收徵管的質量和效率。税務機關通過運用數據信息，採取比對分析，對納税人納税申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，以便進一步採取徵管措施。對實行定期定額徵收税款以及未達起徵點的個體工商户，利用保本估税法對個體工商户税收核定情況定期進行評估分析，以判斷定額的合理性和是否已經達到起徵點並恢復徵税，不斷提高個體工商户税收徵管水平。

一、保本估税法的涵義與內容

（一）保本估税法的涵義

保本估税法是根據税收徵管法、有關法律和地方政策的有關規定，以個體工商户實際支出的“三費”信息資料為基礎，運用倒推方法，對已經核定的納税情況的真實性、準確性進行審核，分析和綜合評定。通過評估及時發現、糾正核定税中的錯誤，並對異常核定情況進行調查研究和分析評價，為徵收、管理、稽查提供工作重點和措施建議，從而對徵納情況進行全面、實時監控的一項管理手段。

（二）保本估税法的內容

以成本租金、人工工資、水電費用三項基本固定費用，通過保本測算個體工商户的税收負擔，是保本估税法的基本原理。個體工商户在生產經營中發生的費用很多，本文通過簡化的辦法，只對發生的三項主要固定費用關注，而忽視其它發生的費用，是從實際出發對個體工商户的實際情況正確考量，是落實科學治税觀的體現，從建設和諧社會的指導思想出發，對個體工商户弱勢羣體進行必要的扶持正是體現國家這一政策，雙定徵收是對個體工商户的“生存型”經營的實際支持。

1.成本租金。是指個體工商户為了生產經營向承租人實際繳納的金額。成本租金是房屋、設備租賃交換時要維持簡單再生產所商定的最低租金標準,是房屋設備租賃經營盈利和虧損的臨界點。成本租金是以折舊費、維修費、管理費、利息、地租等五項構成。正常情況下，個體工商户在生產經營之前，與出租人通過協商，議定一個一定時期的租金合同，確定租金額，通常是一個季度，一年，這個租金額就是保本估税法核定的成本租金。為了確保評估結果的準確性，要求納税人在納入税務機關管理，在核定“雙定税”時必須提供房產、設備租賃時簽訂合同的原件和複印件，經税務機關審核後，原件歸還納税人，税務機關備存複印件。如果納税人提供的合同租金額相差甚遠，税務機關根據徵管法規定，可以比照同地段的房產租金、相同或類似設備租價確定納税評估使用的成本租金。

2.人工工資。人工工資是指納税人在生產經營中為顧傭生產經營人員而支付的人工費或者納税人因從事個體經營而支出的必要生活費用。人工工資是納税人實際支付給用工者的支出，可以直接從納税人列支的工資清冊中獲得，沒有工資清冊的，按照當地政府部門規定的各個行業最低工資標準列支。在確定人工工資時，對使用人數的確定，税務機關有必要對部分個體工商户進行實地調查，可根據業主向勞動保障部門繳納的“三金一費”核定其實際顧傭人數，不能只根據納税人向税務機關報告的數字評估。

3.水電費用。是指個體工商户為生產經營實際支付的水電費支出。水電費用是通過向供水局、供電公司繳納的費用，資料來源水電局、供電公司收取費用的有關憑證。

4.行業毛利率。行業毛利率是經過當地政府、税務機關每年核定的，以法規形式頒佈實施具有法律效力有關行業經營數據。毛利率是用以反映納税人每一元營業收入中含有多少毛利額，它是計算淨利潤的基礎。計算公式 營業毛利率＝(主營業務收入-主營業務成本)／主營業務收入×100%。

5. 保本估税法的計算。以成本租金、人工工資、水電費用三項費用之和除以（1－行業毛利率）得出本期生產經營收入，以本期生產經營收入乘以税率得出本期應繳納税額。

特別強調的是，在收集資料時要依靠科技手段獲取數據，廣泛採集各方面的信息，努力保障評估信息資料的全面性、真實性、有效性。納税評估信息資料的缺乏性、真實性，仍然是目前納税評估的一大難題，納税評估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納税評估信息資料不僅包括税務機關內部各崗位在日常徵管中整理形成的種種資料、數據，而且還應該包括其他涉税資料，如賬簿、憑證等。同時要保障信息資料的真實性，單憑税務機關內部的資料是很難確認其申報的真偽性，所以，有些納税人對不同部門報送不同的資料數據，如：報送税務是一套數據，報送銀行又是一套數據，數字不相同，評估結果相差甚遠。所以，外部信息資料與內部信息資料的比對，就能發現評估信息資料的真偽，找出問題的根源。要保障納税評估資料的有效性，是做出準確的判斷或認定的基礎。所以，對納税進行評估，首先，要有納税人縱向涉税資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉税比較，如跨行業的比較，這樣才能做出公正、客觀的評估。因此，在現有的徵管資料的基礎上，要重視納税人的涉税資料信息，加強與工商、銀行等部門的橫向聯繫，獲取最新數據；隨時掌握納税人的經營動態信息，瞭解結算資金的變化情況。

二、個體工商户納税評估現狀

（一）納税評估促進税收管理工作質量提高的作用未得到充分認識

現階段的納税評估工作的重點只限於企事業，對企事業開展納税評估的作用得到了較高的認識，國家税務總局在制定納税評估實施辦法時，也只有對企事業的納税評估辦法。但是對個體工商户進行納税評估，税務部門就沒有那麼重視，税務部門徵管的納税人不僅限於企事業，還有個體工商户，隨着我國經濟的不斷髮展，雖然個體工商户税收收入佔税務部門組織收入中的比重很小，但是税法的貫徹不能因為是個體工商户就另當別論，因此，對個體工商户開展納税評估要有一個高度的認識，亟需在對企業納税評估的經驗基礎之上，儘快開展對個體工商户進行納税評估形成共識。

（二）納税評估工作缺位，評估工作未能得到充分開展

個體工商户的納税評估工作，目前《税收徵管法》及其《實施細則》均無規定。*年3月國家税務總局下發的《國家税務總局關於印發開展納税評估的通知》的規範性文件，詳細規定了對企業進行納税評估規定，針對建帳企業使用的財務指標進行詳細的設計，但是工作開展起來較為複雜、繁鎖，操作難度大。對沒有建帳核算的個體工商户來説難以適用，因此許多地方税務部門雖然成立了專門的納税評估機構，其實就是針對企業開展納税評估而成立的。正因普遍對個體工商户納税評估的認識不足，如何開展納税評估思路不清，重視程度不夠，致使評估工作遲遲沒有開展，工作上還處於缺位狀態。

（三）核定的“雙定税”被誤解就是評估税

目前，個體工商户的納税方法主要是通過雙定税進行，個體工商户是否按照税法規定正確履行了納税義務，税務部門核定的定税額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定税”是片管員個人通過納税人報告的數據經核定後報税所所長審批確定下來按期徵收的税款，可以説“雙定税”是經過評估過的税，但是所長在審批過程中多數只是簡單地對雙定表上的數字進行表面審核，對數據的邏輯關係進行審定，至於表裏面數據來源的真實與否就不得而知。

（四）沒有系統性的合法的信息來源渠道

當前，個體工商户一般都是採用“雙定辦法”徵收税款，在日常的税收管理過程中，税收的管理資料主要是由管理部門收集，税務人員往往重企業、輕個體，個體工商户的徵管資料非常有限，大部分的資料是納税人口頭提供的，這樣税務部門從資料中得到的真實信息很少，因此利用現有的信息資料開展對個體工商户進行納税評估是困難重重，評估結果經不起檢驗。

（五）個體工商户的納税評估指標設定存有一定的侷限性

如果納税人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內，就難以確定結果的真實性，實際上，評估對象的規模大小，企業產品類型等因素，都會產生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定納税申報的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納税評估指標體系的侷限性，制約着納税評估工作的結果和開展方向，何況個體工商户還沒有企業一樣的財務指標，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個標準化的納税評估體系。

三、保本估税法在個體工商户納税評估中的具體運用

（一）保本估税法的測算

對個體工商户的納税評估應該評估的税種有：營業税、城市維護建設税、個人所得税、印花税、土地使用税、房產税。

1.營業税的測算

納税人每月發生固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本營業收入，用營業收入乘以税率得出測算的應交營業税。

2.城市維護建設税的測算

納税人每月發生的固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含税的銷售收入，用不含税的銷售收入乘以增值税率得出測算的應交增值税。以應交增值税乘以城市維護建設税率得出應交城市維護建設税。同樣可以計算出應交教育費附加。

3.個人所得税的測算

用保本估税法測算出保本營業（銷售）收入，用營業（銷售）收入乘以隨徵個人所得税税率得出測算的應交個人所得税。

4.印花税的測算

一般檢查個體工商户簽訂的房屋、設備租賃、貨物進銷合同，以合同簽訂額乘以對應印花税率得出應繳印花税額，同時檢查有關的證照是否帖花。

5. 房產税、土地使用税的測算

主要是檢查房屋出租方出租房屋時是否已經繳納了出租房屋的房產税、土地使用税，以出租房屋的合同乘以出租房產税税率得出應繳房產税；如果房產是個體工商户個人自用的，以使用房產的價值計算應繳房產税，同時以使用房產的土地面積計算土地使用税。

6.保本估税法的修正

保本估税法採用“三費”和“一率”對個體工商户進行納税評估，經營業户每月發生的三費：固定租金、人工工資、水電費用相對穩定，每月發生的費用佔其支付月固定費用支出的90%以上，具有普遍性，因此對一般性的個體工商户適用，但是，對於一些特殊的個體工商户，除了發生這三項費用以外，發生的一些比較固定的特殊費用也是很大，如連鎖加盟店，每月發生的連鎖加盟費用佔固定費用的25%左右，如果按上述的“三費一率”方法不考慮該費用，評估的結果會產生巨大偏差，因此在使用“三費一率”估税方法時，對某項費用每月固定發生額佔月固定費用達20%以上時，應在三項費用基礎上加上該費用，變成“四費一率”，這是對“三費一率”估税辦法的修正。

在評估個體工商户納税情況時要注意二個問題

一是不同行業的毛利率問題。不同行業有不同的行業毛利率，毛利率是地方政府經過相關部門調查定期制定頒佈，相對固定，使用時要注意適用最新的規定；二是不同行業的個人所得税負擔率問題。個體工商户適用的隨徵個人所得税率，不同地區、不同行業是不一樣，是各地方税務部門根據不同情況定期調整，不是固定不變的。

（二）比較評估結果與核定定額的差異　

通過保本估税法評估得出的結果，主要比較個體工商户原來已經雙定的營業税、城市維護建設税、個人所得税三個税種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定税” 是否高了還是低了，通過評估發現應該繳納的印花税、土地使用税、房產税是否已經繳納，已經繳納和實際繳納的數額差異在那裏，以此做出税收徵管建議。

（三）提出評估税收管理建議

納税評估後必須有工作反饋制度，才能達到納税評估的目的。在納税評估工作中，為進一步加強對納納税評估結果的利用，應有納税反饋制度，要求對納税人納税評估結束後，將納税評估結果反饋給稽查部門與徵管部門，找到相關行業的稽查方向和加強徵管的方向。同時納税評估要有告知制度，將對業户進行納税評估的所有事項細化，讓納税人知道評估結果，目的是為了加強對納税評估的理解，最大限度的取得納税人對納税評估工作的配合，保證納税評估後對工作管理質量的提高。對存在重大嫌疑的納税評估對象，在實施納税評估工作前，要求制定詳細的評估實施方案，保證納税評估工作的針對性，要有專項評估實施方案。評定後續管理後完善納税人分級分類管理。將納税評估的結果與每年的信用等級聯合評定相聯繫，完善信用等級聯合評定辦法和後續管理辦法，通過信用等級的評定來加強對納税人分級分類管理工作，把握税收徵管工作的重點。

（四）保本估税法測算説明

保本估税法，之所以説“保本”，實際上是沒有能夠按照税法規定得出準確的數據的情況下，採用一種折扣的辦法來推算一個接近實際的數，是保本估算法應用的前提，這是個體工商户的特點決定的。使用保本估税法對象只能是沒有建帳的個體工商户，對建帳的個體工商户適用查帳徵收辦法，評估方法適用與對企業納税評估方法相同。對個體工商户採用保本估税法納税評估分析時，要綜合運用各方面的信息，參照宏觀税收分析、行業税負監控、納税人生產經營以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動範圍測算預警值，綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、税種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納税人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納税評估指標預警值由各地税務機關根據實際情況自行確定。

使用保本估税法要建立一種信息傳導機制，明確出環節間資料傳遞的步驟、時間限制、責任單位，納入徵管流程，並以嚴格的督查考核促進落實。一是要徵收監控、管理服務、税務稽查及時將納税申報資料、發票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位。在現有的徵管、申報資料的基礎上，要重視納税人提供的會計資料信息；依照新的《税收徵管法》的規定，加強與工商、銀行、政府等部門的橫向聯繫，獲取最新數據；充分考慮納税人所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握納税人的經營動態信息，瞭解結算資金的變化情況，實現對納税人經營行為的全方位監控。

對企業納税評估，通常用到幾個財務通用指標：如收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標、資產類評估分析指標。對個體工商户的納税評估就沒有這些指標，只能通過上面所提出的“三費”和“一率”來開展評估，所以得出的數據只一個比較接近實際的數據。評估的結果，也只能測算已經雙定的納税額是否接近納税人在經營保本的情況下應該繳納的税款，這是一個比較保守的數字，但是較為合理可靠。

四、保本估税法的使用評價

（一）有效加強税收管理的剛性

1.通用性。保本估税法簡單實用，合理可靠。評估的依據、過程和結果對於納税人、税務機關雙方都能接受，普通税務人員容易掌握，納税人也容易理解，不僅適用於地税獨管户，也適用於國地税共管户，不僅適用農村個體工商户也適用城市個體工商户，不管何時何地，不管何人使用，方法科學、合法、簡單實用，對於目前我國的各地税務機關征管着4000多萬户個體工商户來説，是一種簡單易行的納税評估方法，對於成千上萬的納税人來説，在沒有建帳徵管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實踐證明，無疑是納税人和税務人員在評估個體工商户税收負擔程度時是較容易接受的方法。

2. 公平性公正性。保本估税法是按照個體工商户發生的比較固定的“三費”客觀存在事實的為依據，在科學劃分行業的基礎上，通過行業調查瞭解每個行業的生產經營特點、掌握行業性客觀經營規律，抓住其核心問題的基礎上，以事實數據説話，嚴格按照税收徵管法的規定，完全掌握個體工商户個體生產經營的租金、人工工資、水電費用成本消耗等關鍵性信息指標和數據，作為評估的依據和標準，因為信息數據指標都是客觀性的特點，因此評估過程和結論對於每個個體工商户來説都是公平和公正的。

3.增強服務意識。簡單化納税評估是在依法治税的前提下為納税人減少工作干擾，增強為納税人服務的意識，税務機關對納税人在納税評估過程中發現一般涉税違章違法行為或疑點後，能夠及時主動約請納税人溝通相關征納信息，向納税人進行税收政策法規宣傳、輔導，促使納税人主動自查自糾，減少徵納税收成本，減少税收爭議的一種服務工作方式。保本估税法能使税務機關在税收管理工作中變被動為主動，有針對性地把一般涉税問題前置，且對個體納税人起到一種有效監督，減少對納税人的處罰，節約納税成本，在大大提高提醒納税人自查自糾水平。

（二）可以有效提高税務機關的税源監控能力

税收徵管質量的高低，取決於税務機關對各類税源監控能力的強弱，而税源監控手段是否先進、科學、易行，又直接影響到徵管的效率。在納税人數量逐漸增多，工作人員相對不足的情況下，加強納税評估是提高税務機關税源監控能力必不可少的措施。保本估税法就是面對幾千萬的個體工商户開展的一項税收監督管理手段，以“雷達檢測站”的方式定期運動個體工商户的納税情況進行評估，是税務機關實施有效管理可靠的方法，藉助信息化手段，通過科學的評估，對監控區域內全體納税人的納税情況進行“掃描”，及時發現疑點，向其他管理環節傳遞排除疑點的意見，使各項管理措施環環相扣，有效提高税務機關的税源監控能力。通過納税評估，樹立一批誠信納税人，促進誠信納税；通過對不同信譽級別納税人的徵管制度設置，形成良好的體制激勵，從而促進徵管質量的提高。　

（三）使稽查工作更有針對性

納税評估是税務稽查實施體系的基礎，有助於税務稽查明確方向，發揮整體效能。保本估税法是對個體工商户是否履行税法規定的義務，以及履行程度的一種評價。因此，是税務稽查實施體系的基礎環節，是構建依法、統一、協調的税務稽查體系的重要內容，其工作質量直接影響到税務稽查的實施效果。一方面，納税評估通過評估分析，發現疑點，直接為税務稽查提供案源，不僅可使稽查選案環節避免隨意與盲目，而且可以使税務稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納税評估有利於税務稽查內部的專業化分工，並對稽查實施產生制約，有利於規範税務稽查行為、完善税收徵管、形成法制威懾的整體效能。納税評估是税務機關的執法行為，通過審核個體工商户納税情況，分析税負異常，提醒納税人規範向税務機關報告的數據，遏制各種偷税行為，使税務機關及時發現日常徵管工作的漏洞和偏差，避免税收徵管中的人為因素所造成的影響。它通過税務機關的提前預警告知，引導納税人自行規範納税義務，自行糾正各種違規行為，提高申報準確率。

（四）增加税收收入

通過實地使用該辦法，為地方税收增加了40%的税收收入，個體工商户在核定雙定税過程中，容易產生納税偏離的問題，在評估中，發現核定的營業額普遍低30%，有的偏離很遠，税收只收了應繳税款的三成。同時使用該方法，可以使原來容易漏徵的土地税、房產税、印花税徵管到位。目前個體工商户租用的經營場地絕大部分是個人房地產，在小城市縣鎮特別突出，這部分出租户的納税大部分被忽略了，流失的税款比經營户還要多，必須加強對這塊税收的管理，在經營户向税務機關第一次報送納税資料時，税務部門必須同時要求經營户報送租賃合同原件與複印件，不是租賃關係的，必須提供房產證原件和複印件，沒有房產證原件的要提供相關的資料，證明房產是誰在管理使用，税務部門同時建立相應的出租户房屋場地電子台帳，確保對出租房屋場地的税收管理。對出租業主定期進行必要的稽查，及時發現和糾正租金的真實性，防止出租業主弄虛作假，通過税務部門的稽查工作，完善對出租户出租租金税收管理的長效機制。

（五）有效預防税務幹部以税謀私

失去監督的權力必然導致腐敗。保本估税法就是對税收徵管人員的權力進行有效監督之一。從國地税機構分設運行以來近十年的情況來看，在税收執法運行中，税務人員利用個體定税時，由於工作嚴重不負責任，瀆職失職，導致國家税款嚴重流失，公共財產遭受重大損失，構成不徵、少徵税款罪、濫用職權罪、玩忽職守罪等。其主要表現：收人情税、關係税，超越權限減免税收，使國家税收遭受重大損失；因玩忽職守，致使國家税款少徵、漏徵、誤退、多退，使國家税收遭受重大損失；違反執法程序，超越職權，濫用税收保全、税收強制執行等措施，嚴重侵犯納税人權利，造成嚴重的社會後果或政治影響。

從發生的税務人員職務犯罪案件來看，無不與權力濫用緊密相連。保本估税法時時提醒税務人軸在核定“雙定税”時要過好三道關。第一是過好人情關。做人應該助人為樂，當官、做税官應該情為民所繫。但是要把握好分寸，慎交朋友，時刻保持清醒的頭腦，注意分清哪些是真情，哪些是糖衣炮彈式的人情，保證不為情所誤。第二是過好權力關。歷史的教訓反覆告訴我們，權力是一種責任，是一種風險；有一份權力，就有一份義務、一份責任；用權要做到為國税事業肩負的重任而自重，為堅持真理、修正錯誤而自省，為保持操守、拒腐防變而自警，為奮發有為、先憂後樂而自勵，時刻把握住自己，使自己立於不敗之地。第三是過好金錢關。應該做到知足常樂，君子愛財取之有道。堅決不能以權換錢，以身試法，時刻保持高尚的人格和道德情操。