關於融資借款如何繳納印花税

融資借款，借貸雙方肯定要簽訂相關合同或協議。按照中國現行税法，借款合同屬於印花税暫行條例及實施細則的規定需繳納印花税的正列舉的十項合同之一。其法定税率為按借款金額的萬分之零點五貼花。貼花是指在税法規定的合同、協議、發票、收據等憑證上貼據印花税票，並自行核銷。所貼印花税票的金額是根據不同合同、不同協議等憑證按照法定税率計算得出的。印花税屬於行為税，即企業有了税法規定的經濟行為則必須繳納印花税。在現實生活中，借款合同不同，其計税依據和貼花的金額不同，以下根據不同情況略作分析。

20xx年3月，K公司與甲銀行簽訂了借款合同，甲銀行分批放款，每次放款時還填開了借據。同年5月，K公司向乙銀行貸款，乙銀行在只簽訂了借款合同之後就放款了。K公司在對與甲、乙兩家銀行的簽署的借款合同貼花時，需要遵循以下税法的原則：一項信貸業務，如果既簽訂了借款合同，同時在一次性或分次放款時又開具了借據的，企業只需要就借款合同約定的借款金額貼花。不需要既對借款合同貼花，又對每次放款的借據貼花。如果有的信貸業務沒有簽署借款合同，只是在每次放款時簽署一個借據，則就根據借據上約定的借款金額計算印花税，並在借據上貼花。

20xx年7月，丙銀行給予K公司一年期1500萬元的流動資金週轉性貸款的授信額度，一年間，在1500萬元限額以內，K公司可以在需要用錢時到丙銀行隨借隨還。這種形式的借款合同，有時候一年滾動借款的額度不到1500萬元，而有時候滾動借款累計金額大於1500萬元，根據税法的規定，只需要按照1500萬元的最高借款限額計算印花税並貼花，如果在本項信貸業務內不再簽署新的協議，就不需要另行貼花了。

20xx年6月，K公司將企業的一棟辦公樓抵押給丁銀行辦理了2019萬元的抵押貸款。這筆抵押貸款的合同需按照借款合同規定的税率計算並繳納印花税。如果K公司最終無力償還該筆貸款，將這棟辦公室的產權轉移給丁銀行的，則還要另行簽訂產權轉移的合同，並按照產權轉移合同適用萬分之五的税率計算印花税並貼花。

20xx年xx月，K公司向D融資租賃公司以融資租賃方式租入一條生產流水線。協議約定租賃期為6年，每年支付租金300萬。對於K公司與金融機構簽署的融資租賃協議，按税法規定應根據協議所約定的租金總額即1800萬元，按借款合同的適用税率計算印花税並貼花。

20xx年3月，K公司因業務需要籌建一處新廠區。由於廠區比較大，整個基建項目預計用時2年零6個月。根據基建用款計劃，第一年3.8億元，第二年2.2億元，最後一年1.9億元，貸款總金額為7.9億元，K公司分幾期與甲銀行簽署基建貸款協議。第一年簽訂了3.8億元的借款分合同，第二年簽訂2.2億元的借款分合同，第三年簽訂了7.9億元的借款總合同。這種情況下，K公司該如何貼花呢?

根據現行税法規定，K公司與甲銀行簽署的這類借款合同，第一年按3.8億乘以萬分之零點五貼花，第二年按照2.2億計算貼花，第三年按照7.9億-3.8億-2.2億=1.9億元，即借款總額扣除已經貼花的借款分合同金額後的餘額計算印花税並貼花。

由以上案例可見，印花税的貼花原則其實也很簡單，既要疏而不漏，同時也不必重複計算。但是在此要提醒一下企業，由於印花税是行為税，因此企業只要簽訂了税法規定要繳納印花税的合同就必須貼花，至於合同最終是否履行並不影響印花税的納税義務。如果已貼花的合同最終作廢或未履行，已經繳納的印花税將不予退還。所以，請企業謹慎簽約。