農產品收購行業税收專項檢查自查提綱

（一）增值税

1、是否存在虛開農副產品收購發票抵扣税款的行為。運用投入產出方法，檢查評估收購農副產品數量、種類與其產成品（銷售）是否對應，等等；

2、是否存在購進非農副產品而開具農副產品收購發票抵扣税款的行為；

3、是否存在向非農業生產者收購農產品或盜用農業生產者的身份開具農副產品收購發票的行為；

4、是否存在不按規定開具農副產品收購發票的現象；

5、是否存在虛抬收購價格、虛假增大收購數量的現象；

6、是否存在收購數量與生產、銷售數量不配比或税負明顯偏低且賬上常年反映虧損的現象；

7、是否存在將委託加工原材料列入開具農副產品收購發票的現象；

8、是否存在銷售貨物不如實申報納税或賬外經營行為。

9、是否存在隱瞞銷售收入的行為。是否存在以代銷為由對發出產品不入賬、延遲入賬；是否存在現金收入不入賬或不申報行為。

10、是否按照規定的納税義務發生時間確認銷售額計算納税；

11、逾期不退還或者收取超過一年以上尚未退還的出租包裝物押金，是否已按規定併入當期銷售額計算納税；

12、是否存在混淆固定資產與低值易耗品劃分抵扣進項税額問題；

13、用於非應税項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應税勞務的進項税額，是否已按規定轉出；

14、非正常損失的購進貨物、產成品、在產品是否已作進項轉出處理，所轉出的進項税額計算是否正確 ；

15、從銷貨方收取返還資金是否己按照税法規定衝減當期進項税額；

16、將自產、委託加工的貨物用於非應税項目、集體福利或者個人消費是否已視同銷售並按規定確定銷售額納税；

17、將自產、委託加工或者購進的貨物用於以貨易貨、抵償債務、抵付勞務費等，是否已作有償銷售納税；

18、用於投資、贈送、獎勵的物品是否己按規定作視同銷售處理；

（二）企業所得税

①檢查應税收入的真實性、完整性。一是確定收入的完整性，重點是各種主營收入、副營收入、營業外收入（包括各種形式的財政返還在內）、投資收益等是否全部按規定入賬。有無故意壓低售價轉移收入的行為；有無將已實現的收入長期掛往來賬或乾脆置於賬外而不確認收入的情況；二是確定收入確認的合法性，檢查其產品的銷售收入、預售收入、視同銷售收入確認以及成本和費用的扣除，是否符合有關規定。三是確定應税收入與非應税收入的劃分，檢查其有無將應税收入作為非應税收入申報等情況。

②檢查税前扣除項目的真實性、合法性。一是要重點檢查構成成本的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假髮票等不合法的發票入賬支付費用；重點查看是否存在虛開辦公費、虛開服務業發票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以有關聯關係的銷售公司或辦事處的名義虛增經費、銷售費用等虛增成本套取現金的情況。二是要通過檢查總成本來檢查成本與收入的配比性、合法性；三是要結合行業的特點，針對會計處理與現行税法規定不一致的項目在納税申報時是否予以調整，重點檢查各項準備金、風險金、業務招待費、廣告費、租賃費、工資及相關費用、財產損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出、管理費等項目是否按規定合理分攤成本。

③重點檢查項目。一是檢查應付未付、應收未收款項的處理情況；二是檢查預提費用、應付賬款等科目，對年末留有餘額的預提費用和超過3年（外企2年）因債權人原因無法支付的應付賬款應調整成本和收入；三是檢查無形資產和長期待攤費用的攤銷是否符合税法規定；四是檢查企業與其關聯企業之間的關聯交易情況。

（三）外商投資企業所得税

①檢查各項應税收入（收益）的真實性、完整性。

一是生產經營收入部分，是否有應計未計產品銷售（經營）收入、視同銷售是否計入收入。二是財產轉讓收入、租賃收入、利息收入、特許權使用費、股息收入等是否存在少計收入的情況；國庫券利息收入是否多計收入。三是其他收入（包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付且兩年以上的應付款項、物資／現金的溢餘收入、應税的補貼收入、逾期包裝物押金、保險無賠款優待、手續費收入等）是否存在少計收入的情況。四是接受捐贈收入是否計入當年應税所得額。五是非貨幣資產投資收益、對外投資的股權收益及其成本費用的核算是否屬實。

②檢查税前扣除項目的真實性、合法性、合理性。

第一、是否多列支製造費用、生產成本、產品銷售成本，有無多計其他業務成本。

第二、核實下列各項費用的列支是否超過法定比例或標準；跨行業經營的，是否按適用比例分別計算列支限額：交際應酬費、工資福利費、工會經費、職工教育經費、借款利息費用等。

第三、核實須經税務機關審批後列支的項目（如財產損失、壞帳準備金及其它減值準備）：一是有無未經税務機關批准而擅自列支的問題。二是計提金額是否超過規定的列支比例。三是有無應在免税期或減半期列支的損失而在減半期或全額徵税期列支從而人為調節應納所得税額的問題。四是實際發生壞帳損失時是否衝減壞帳準備；對於超過上一年度計提的壞帳準備部分，是否作為當期損失列支；少於上一年度計提的壞帳準備部分，是否計入本年度應納税所得額；已經作為壞帳損失在所得税税前扣除的應收賬款，在以後年度收回時是否計入當期應納税所得額。五是存貨跌價減值準備、短期投資跌價減值準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委託貸款減值準備等七項預提準備金是否已經進行納税調整。

第四、重點檢查項目。一是銷售提成，有無重複列支供銷人員的工資、獎金、差旅費和交際應酬費問題；是否衝減銷售收入；是否以“白條”列支。二是技術開發費，是否有技術開發計劃和費用預算方案，是否提供政策資料；當年發生的技術開發費是否超過上年實際發生額的10％；有無超範圍歸集技術開發費套取加成扣除的情況；有無把以前年度未扣除完或不允許扣除的開發費在本年度扣除。三是用於中國境內的對外捐贈，是否屬於公益救濟性捐贈；是否直接支付給受贈人；有無將攤派支出、贊助支出等作為對外捐贈列支的問題。四是預提費用，是否按照權責發生制提取和列支；除水電費等允許預提的項目外，是否還預提其它費用並税前列支。五是支付給有關部門的管理費，企業支付管理費的主管部門是否為其提供了相關服務；企業支付給主管部門的管理費，是否有規定的收費標準，或者是否符合市場同類服務的收費標準；支付給關聯企業的管理費不得列支。六是職工培訓費，企業開業前發生的職工培訓費，是否未計入企業的開辦費；企業為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出，是否直接作為職工培訓費進行列支。七是其他項目，如土地（場地）使用費、租金支出、董事會或董事費等。

第五、税前不予列支項目的審核重點。一是資本性支出；二是無形資產受讓、開發支出；三是違法經營的罰款和被沒收財物的損失、各項税收的罰款、滯納金；四是自然災害或意外事故損失有賠償的部分；五是非公益救濟性捐贈；六是各種贊助支出；七是與生產經營無關的支出，如無關擔保支出、攤派支出等；八是回扣支出；九是支付給總機構的特許權使用費。

③資產處理。

第一、固定資產折舊、改良。一是確認折舊政策和方法是否與税法規定一致。二是折舊年限是否準確；採用加速折舊法的，是否經過有權税務機關批准；取得已經使用過的固定資產，其尚可使用年限比税法規定短的，如按尚可使用年限計提折舊，是否經過有權税務機關批准。三是計提的起止時間是否正確，有無已經提足折舊繼續使用的固定資產仍然提取折舊；新增固定資產計提折舊起始時間是否準確；有無多提或少提折舊；四是對已交付使用但未辦理竣工決算的固定資產，是否已暫估入賬並按規定計提折舊；正式竣工後，是否及時調整。五是是否按規定殘值率提取殘值；不留殘值的固定資產其原因是否成立。六是固定資產的改良支出，是否一次性税前列支。

第二、無形資產攤銷。一是無形資產原值計算是否準確；作為投資或購入的無形資產，其價值是否與合同、協議、驗資報告及資產評估結果確認書等證明文件一致。二是攤銷年限是否準確；改變攤銷政策是否有依據或經税務機關批准。

第三、開辦費攤銷。一是是否有將不屬於開辦費的費用計入開辦費。二是攤銷期限是否低於5年；經營期不滿5年按照實際經營期攤銷開辦費的，是否經主管税務機關批准。三是開辦費的攤銷是否從投產經營之日起計算。

第四、房屋裝修費。一是有無將產權屬於本企業的房屋投入使用前的裝修費直接計入當期費用；二是核查裝修費用的真實性；三是攤銷期限的確定、攤銷額的計算是否準確。

④税收優惠的檢查。

第一、區域性税率優惠和定期減免税優惠的檢查。一是企業是否屬法定的生產性外商投資企業；二是企業是否位於法定優惠區域；三是享受再減半徵收企業所得税待遇的產品出口企業和先進技術企業，是否取得有關部門頒發的證書；先進技術企業再減半徵收企業所得税的，其按照税法第八條第一款規定的定期減免税期的最後一年及其次年是否均屬於先進技術企業。

第二、生產性外商投資企業兼營非生產性業務的檢查。若兼營性外商投資企業投產第一年的生產性業務收入佔全部業務收入的比例未超過50％，是否已經享受區域性減低税率優惠；在定期減免税期限（包括先進技術企業和產品出口企業的再減半徵收企業所得税期限）內，如果企業生產性業務收入佔全部業務收入的比例低於50％，則該年度是否超政策享受減免税待遇。

第三、分別計算定期減免税期限和虧損彌補期限的檢查。一是企業由於分期建設分期投產經營、合併、追加投資等原因，導致分別計算定期減免税期限和虧損彌補期限的，其各期的收入、成本費用等核算是否清楚、準確；二是企業分別適用的定期減免税期限是否準確；三是不同税收待遇虧損的彌補是否準確。

第四、特定項目和行業減低税率的檢查。一是從事能源、交通、港口碼頭等特定項目和特定行業建設的企業，其所適用的減低税率優惠是否經過國家税務總局批准；二是從事特定項目和特定行業的企業，經批准適用減低税率的，如果同時兼營其它一般性項目，該一般性項目是否也適用經批准的減低税率優惠。

第五、有分支機構的企業適用所得税税率的檢查。一是企業的分支機構適用所得税税率是否準確；二是總機構或者負責彙總納税的機構本身不從事生產業務的，其所適用的企業所得税税率是否與其生產機構的適用税率一致；三是處在沿海經濟開放區、經濟技術開發區和高新技術開發區等特定區域內的企業，是否有“區內註冊，區外經營”的問題。

第六、定期減免税期間轉換的檢查。重點檢查由免税期進入減半期或由減半期進入全額徵税期的企業，期間計算是否準確。

第七、其他税收優惠的檢查。檢查企業所享受的基礎項目投資、特定項目投資、再投資退税、購買國產設備投資抵免企業所得税等税收優惠是否符合規定。 

⑤其他事項。

第一、關聯企業。檢查關聯企業之間的購銷業務是否按獨立企業之間的業務往來作價的。檢查是否存在通過原材料高進和產品低出，向境外關聯企業轉移利潤的情況。檢查是否存在以管理費、特許權使用費、商標使用費等名目向境外控股公司支付鉅額費用的情況。檢查企業是否在所得税優惠期滿後，與享受優惠的其他境內關聯企業之間存在轉移產品銷售、勞務和費用等情況。

第二、虧損彌補。檢查納税人獲利年度與虧損彌補是否合法，有無人為調節利潤而在年度之間多轉少轉成本，特別對第一年獲利年度情況進行審查，有無人為地推遲獲利年度。一是彌補數額是否準確；二是彌補期限是否準確；三是有無經過税務審計、檢查已經調整過的虧損額仍然按原先的虧損數額申報彌補。

第三、預提所得税。檢查是否發生預提所得税的相關業務以及已申報的預提所得税是否符合規定。