市部分建材企業納税檢查調研報告

XX年第三稽查局實施行業性專業化稽查，對甘井子區和旅順口區所轄的建材企業35户進行了納税檢查，到目前為止，已經全部結案，有問題補税户13户，罰款7户。合計補徵xx83.5萬元、企業所得税34.8萬元，加收滯納金13.5萬元，罰款19.4萬元，滯補罰合計151.2萬元。從比率上來看，有問題户率達到37%，處罰户率為20%，處罰（數額）率為16.4%。

一、所查建材企業的基本情況

從經濟性質分，在所查的35户企業中，以有限責任公司居多，共有26户，其中私營有限責任公司11户，其他有限責任公司15户；另外國有企業4户、合資企業2户、集體企業2户、股份制企業1户。

按經營的產品分，從事建材批發零售的商貿企業12户，混凝土生產企業9户，建材生產企業8户，水泥生產企業3户，石灰石生產企業2户，油漆生產企業1户。

從經營規模來看，年銷售額千萬元以上的企業有20户，其餘企業年銷售額在三百萬元到千萬元之間。

從xx銷售收入負擔率來看，混凝土企業由於按照簡易辦法徵收，負擔率為6%；石灰石企業的負擔率為7%；建材生產企業的負擔率在6%以上；水泥生產企業的平均負擔率僅為2%；油漆生產企業負擔率7%；建材經銷企業的負擔率為1―3%。

二、檢查過程中發現的問題

（一）xx方面

1、查補前後xx負擔率比較

如下圖所示，在13户有問題的企業中，對11户企業進行了xx補税處理。其中3户混凝土企業由於按簡易辦法徵收，查補前後負擔率均為6%；兩個石灰石礦企業查補後税負比原來略有增加，其中一户企業税負與行業標準税負基本持平，另一户企業因是老企業，生產設施、水平落後，税負低於行業標準税負3個百分點；1户水泥企業的税負達到10%以上，超過行業標準税負3個百分點；3户建材生產、製造企業的税負均超過了行業標準税負5.65%；2户建材經銷企業的税負也超過了行業標準税負0.16%。

企業名稱XX年銷售收入xxxx負擔率計税依據調整額補徵xx補税後負擔率行業標準税負

某石灰石礦56,016,848.184,095,279.527.31%2489470.2286399.237.34%7.84%

某塑鋼有限公司31,562,870.141,774,992.245.62%342,070.0558,151.915.75%5.65%

某混凝土有限公司44,922,076.962,695,324.626.00%1,893,955.17113,637.316.00%6%

某水泥分廠8,309,140.07889,898.4910.71%481,034.1940,757.5210.59%6.96%

某混凝土有限公司3,447,686.77206,861.216.00%154,134.269,248.056.00%6%

某石灰石礦28,102,405.131,290,751.104.59%440,334.0050,657.894.70%7.84%

某建材有限公司8,022,249.61529,519.776.60%333,313.3322,074.156.60%5.65%

某混凝土有限公司29,588,343.301,775,300.606.00%%6%

某建材經銷有限公司6,500,723.92104,688.831.61%15,130.292,572.151.65%0.16%

某建材分廠8,344,047.89151,953.411.82%481,034.1940,757.522.18%0.16%

某混凝土有限公司16,001,265.56960,075.946.00%104,830.196,289.816.00%6%

某混凝土有限公司47,434,767.142,846,092.036.00%%6%

某制漆有限公司19,804,256.001,363,730.006.89%158,110.6826,878.826.97%5.65%

2、發現的主要問題

（1）銷售產品未計收入，偷xx。有5户企業存在這一問題，補徵xx4.1萬元，罰款4.1萬元。例如在檢查某企業時，我們到該企業倉庫保管員處取得了其保管的提貨單，通過與該企業的產品銷售收入明細賬、總賬核對，發現該企業XX年3月至12月已銷售貨物154,134.26元，貨款已收到，但企業將貨款掛在往來賬上，未計銷售收入，未計提銷項税額。依據《中華人民共和國xx暫行條例實施細則》第三十三條第（一）項規定，補徵xx9,248.05元，並處一倍罰款。

（2）未將價外費用計入銷售收入，少繳納xx。2户石灰石企業在銷售貨物時代墊的過磅費、扒車費、鐵路延伸服務費等代墊費用，未作為價外費用計入應税銷售額中繳納xx。共計補徵xx34萬元，罰款17萬元。

（3）發出商品未及時計入銷售收入，少繳納xx。有些企業雖然將貨物發出，但是因為未收到貨款，推遲計收入的時間。共有4户企業存在這一問題，補徵xx12.6萬元。

（4）混合銷售收入錯繳納了營業税。例如某混凝土企業銷售混凝土同時負責運輸，將取得的運費收入2,007,592.50計入營業税徵税範圍，繳納了營業税。依據《中人民共和國xx暫行條例實施細則》第十三條規定，此行為屬於混合銷售應繳納xx。補徵xx11.4萬元。

（5）取得xxxx未經税務機關認證作進項税額抵扣。如某建材經銷企業於XX年9、10月份分別取得三張xxxx，未經税務機關的認定，已做進項税抵扣處理。補徵xx2,572.15元，處少繳税額一倍的罰款2,572.15元。

（二）企業所得税方面

所查建材企業在企業所得税方面存在一個問題，就是購入原材料未取得正式發票或沒有取得發票，而將原材料計入產品成本。共有2户企業存在這一問題，補徵所得税20萬元。

三、對以後納税檢查的啟示

1、一些建材企業規模不是很大，依法納税意識不強，可能存在銷售產品不計收入，偷xx、所得税的情況。因此，我們在日常檢查中，應注意對產成品的出入庫情況與銷售實現的情況進行核對，尋找數字上的

差異，進而發現問題。

2、有的建材企業本身擁有運輸隊，在銷售產品的同時也負責運輸。這一行為屬於混合銷售行為，應交納xx。而有的企業將其看成兩項業務，對於運輸收入，按營業税的税目交納了營業税。因此，我們應重點檢查企業的運費收入是否與本企業的產品銷售有關係，是否為應交納xx的混合銷售收入。

3、有些建材需要大宗、成批銷售，在銷售過程中可能會發生價外費用。此時，應重點檢查企業是否存在符合《中華人民共和國xx暫行條例實施細則》第十二條規定的應徵xx的價外費用，是否將價外費用計入銷售收入，繳納了xx。

4、一些建材生產企業的原材料是土、石、沙、木料等，這些材料的銷售者往往是小規模納税人或無證經營者，企業在購買材料時可能取得不了正式的發票，為了核算成本，有些企業就以白條列支或是通過某些途徑取得假髮票列支成本。因此，我們應注意檢查企業列支成本的原始憑證，檢查其真實性、合法性。