會計專業畢業論文格式要求

摘　要:文章論述了環境會計的優勢及在西部開發中運用的必要性,並在此基礎上提出了具體實施環境會計的方法。我國的環境會計研究始於20世紀90年代。

1992年,葛家澍教授在《會計研究》第5期上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》一文揭開了我國環境會計研究的序幕。之後,我國的會計學者才開始涉足這一領域。但是,我國的環境保護思想早已有之,如在1979年我國就頒佈了《中華人民共和國環境保護法(試行)》。

一、在西部大開發中實施環境會計的必要性

1.環境會計本身的優勢。作為會計理論發展的一個新階段,環境會計具有傳統會計所不具有的一些優勢使得它更適合對環境即由此造成的問題進行核算和監督。首先,環境會計從根本上認識到生態資源的有限性,這就要求對有限的資源的存量、流量進行測算、計量等;其次,環境會計認為生態資源的社會化,即生態資源屬於整個社會,而不僅是所在地的資源。再者,環境會計的效益相關性,也就是在肯定個體利益的同時,強調企業對整個社會的責任以及個體利益與集體利益的正確關係。所有這些特點更符合人們對社會生態資源的認識,很適合於對資源及由其產生的問題的核算。

2.西部地區的環境現狀需要環境會計。自古以來,我國西部地區,地廣人稀,自然條件較為惡劣,經濟落後。建國以來,西部服從“全國一盤棋”的戰略原則,發揮自身的資源優勢支持東部經濟的發展,為了大我,不顧小我,把經濟建設的重點放在能源、原材料、重工業等生產領域。在支持東部經濟騰飛和自身經濟發展的同時,卻忽視了西部的主要工業,基本上都是高能耗、高污染產業,對礦產資源的浪費與破壞巨大。再加上歷史上多年的戰亂和人為破壞,西部的生態資源環境不斷惡化,水土流失和土地沙化加劇,自然資源存量鋭減,環境污染日趨嚴重,生態失調,自然環境和資源遭到極大的破壞。下面的數據有助於我們瞭解我國西部地區的環境狀況,我國西北地區是全球現代沙塵暴高發地區之一,西部地區水土流失面積佔我國水土流失總面積的62.5%,土地沙化面積佔我國土地沙化總面積的90%以上。

3.經濟的可持續發展需要環境會計。可持續發展是指滿足當代人的需要,又不對後代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展,是人們經過對人類與環境、經濟與環境系統的辨證關係進行長期正反兩方面總結的結果,得到世界各國的贊同和支持。與之相適應,我國在實施西部大開發戰略時,也明確提出以可持續發展戰略為指導,以不破壞生態環境為前提。可持續發展戰略的基本要求是經濟與環境必須協調發展,保證經濟、環境和社會能夠真正實現長期持續發展。因此,西部地區在進行二次創業時,必須按照國家的安排進行,實現經濟的可持續發展,為子孫後代創造一個山川秀美的大西部。

二、環境會計在西部開發中的應用在運用環境會計時,我們必須處理好兩個方面的問題:宏觀引導和微觀控制。

只有把這兩方面都做好了,才能真正發揮環境會計的作用。

1.宏觀層次上要抓好宣傳教育,增強環境會計意識。建立實施環境會計,是一個複雜的環境問題和社會問題,也是一個跨世紀的系統工程,因此必須得到政府和社會的高度重視。除了對全民進行環境意識宣傳外,更應該對現有企業的決策層、管理人員和工程技術人員進行環境會計基本知識的教育培訓,特別是要對企業在職會計人員進行環境會計理論和實務的培訓。同時,政府應該加強相關方面的立法,來規範企業的運作,實施法律保障。

2.微觀層次上建立可以運用的環境會計實務。從目前來看,環境會計理論還不太完善,還存在着許多歧見。關於它的實施辦法更是觀點眾多。我們認為,在現有環境會計理論不太完善的情況下,可以採用一個折衷的辦法:在現行的會計體系中添加一些環境會計的要素,一方面探索可行的環境會計理論,一方面發揮環境會計的監督核算職能。進行環境投資成本與效益分析時,一般要考慮它實施的現實性。就目前而言,它的核算對象主要包括:(1)自然資源價值。從根本上講,資源也具有價格,我國仍把自然資源作為國有資產,實施有償使用;(2)自然資源損耗。反映企業在生產經營中消耗的自然資源帶來的損失,包括環境污染損失、自然資源的消耗;(3)改善環境資源的損耗。

反映企業實施環境保護的支出,包括“三廢”的治理以及控制、補救和減少自然資源耗費及美化工作、生活環境的各項支出;(4)改善資源環境的收益。反映企業從環保中所取得的收益。而我國現行的會計核算中還沒有對環境資源進行有效的反映。因此,在現行的會計核算體系中,在充分考慮對資源型企業的實際情況的基礎上,在相關會計核算體系中設置具體的核算科目來反映環境保護的相關內容。可以進行如下的設置:一是資產類科目。可以在現行的賬户體系下,在“固定資產”科目下設置二級科目“資源資產”或者直接設置“資源資產”,來反映這些企業使用資源的情況。這是因為,這些資源型企業主要依賴的就是他們所掌握的自然資源,而這些資源也符合資產的定義:為企業所控制能帶來經濟利益的經濟資源。而且關於自然資源的衡量問題現在也得到了一些好的方法和手段,可以很客觀地加以計量。除此外,這些資源的收益期都大於1年,因此設置“資源資產”科目也是較為合理的。二是負債類科目。我國徵收高於治理費用超標排污費的目的,就是要防止造成污染的企業寧可繳給排污費而不願治理污染狀況的出現,並且通過徵收的排污費可以為社會開展污染防治提供必要的資金。

因此,應在“其他應付賬款”下設置“應付環保費”二級科目,來反映和監督環境保護費用的計算與繳納情況。三是成本費用類科目。環境成本是為了對環境資源負責,對管理企業活動引起的環境影響而採取或被要求採取措施的成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。主要設置的科目有“環境成本”,下面可以設置一些二級科目,如“破壞成本”、“補償成本”和“治理成本”。四是損益類及利潤類科目。為了反映環境收益、損失情況,需要設置“環境收益”科目。“環境收益”科目的性質類同現在工業企業會計裏面的“投資收益”科目,“環境收益”科目借方反映企業污染或破壞環境而被勒令停產而造成的損失;貸方反映企業在改善環境資源和自然資源時所取得的收益。

五是環境會計相關信息的披露。從環境會計產生以來,政府、投資者、債券人和社會的消費者對環境會計的信息越來越重視。但是目前,無論國際還是國內都沒有形成統一的會計信息披露模式。筆者認為,從可行性及現實性的角度來考慮,比較合適的方式是在現有的會計報表中加幾項相關的科目,同時一些重要的事項可以在附表及報表的附註中加以披露。

參考文獻:

1.孟凡利.環境會計:亟待開發的現代會計新領域.會計研究,1997(1)

2.張百玲.當前環境會計研究中的兩個問題.會計研究,2017(1)(作者單位:南方石油勘探開發有限公司　廣東廣州　510240)