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審計工作總結

審計工作總結

摘 要

審計工作總結

2010年4月,結束上市公司10年財務年報審計之後,感慨萬千!隨即開始醖釀着一篇有關自己從業兩年來的總結。隨着不斷的分析和理解後發現,有些總結不僅和自己從事的項目有關,而且折射了整個審計行業的諸多現象。於是,帶着總結和反省的精神、抱着大膽改革的思路,從行業發展、事務所質量控制導向、風險評估程序應用等多個知識面出發。結合理論和實際工作,發現其中的不合理之處及獲取的經驗成於此文。特別是其中對國內所發展的建議、薪酬導向審計,筆者認為都是有一定的借鑑意義。

由於時間倉促,本文未論大家之所論,內容相對新穎。但對於未涉及之處及內容的過於寬泛和疏漏還忘閲者見諒。

目 錄

一、國內所行業發展的現狀和前景及建議

1、 國內事務所的發展前景

2、 筆者對制約國內事務所做大做強因素的考慮和應對

3、 對國內所做大做強的一些建議

二、我看事務所質量控制

1、業務控制理念對業務質量的影響

2、人才競爭理念——薪酬導向審計

3、抽樣風險對業務質量控制的影響

4、重視erp對審計風險的影響

三、關於風險導向審計在實際工作中應用的一些困難及應對措施

1、風險的性質

2、評估風險

3、風險評估過程記錄

4、如何進行實質和愉快的溝通

從業不久,有些幼稚的體會和憧憬,自然渲染於黑白之間,之中多少的可笑之處和拙見不周還忘見諒。

一、 對國內事務所行業發展的前景及建議

“事務所的做大做強”最快捷的方式莫過於合併。但是,同樣的方法,不同的事務所卻做出了不同的效果,此文主要針對具備證券資格的國內事務所。

1、 從國家安全機密和資本市場擴容看國內事務所的發展前景

首先,從國家安全機密看事務所發展。在這裏,筆者不論事務所整體行業成長,而只談有關國內事務所的發展,所以自然對立面肯定是國際四大會計師事務所。要談本土所的做大做強,必然是要向國際四大所挑戰的,若非然則無所謂該話題。從中國註冊會計師協會的統計數據來看,07-09年全國百強會計師事務所業務中四大會計師事務所佔有率分別為53.00%、54.78%、52.81%。暫且粗略的假設收入與數量成一定比例關係,這意味着,國內有近一半的上市公司由國際四大會計師事務所負責。從另一宏觀經濟數據分析,10年a股市場近1600家上市公司佔我國10年gdp 37.67%,結合兩者信息和國際四大所業務質量控制的底稿符合要求,意味着我國近18.84%的gdp信息流向是透明狀態。目前風險導向審計理念貫徹的是瞭解企業的全方位立體化信息,其中包括企業內部控制、供應商和客户環境、技術和研究開發能力、企業發展戰略及戰術、核心競爭力等等,這些信息也象徵着企業的過去、現在和未來。

簡言之,我國目前大量成熟的機械製造業、民生行業、金融房地產業、高新技術企業、鋼鐵業、甚至軍工業的財務和企業環境信息基本屬於信息無監管化。從2010年7月爆發的力拓間諜門事件來看,我們暫且不考慮其中的政治和集團利益因素,而只需考慮這項間諜門事件的操作流程不難發現其中的商業機密為何物。筆者不知道大部分審計人員的數據分析能力和職業操守素質如何,但相關數據分析的結果就是國家機密。

所以,從國家機密安全考慮出發,筆者認為國內事務所的做大做強是趨勢和必然。可是這也並非拔苗助長似的成長,而是要讓本土事務所本身科學、合理、健康的發展,提高自身核心競爭力優勢。俗話説,有多大鍋下多少米,我國國內事務所目前的這口“鍋”尺寸確實不大,無法扛大樑,眼下國內事務所的行業發展已是配合我國經濟建設中不可缺失的分支力量。

其次,從資本市場擴容來看。2010年9月,據商務部人士聲稱在2010年適當時候支持符合條件的境外公司通過發行股票或存託憑證形式,在中國證券交易所上市,即a股市場計劃即將推出國際板。這給國內事務所開展國際業務又注入了新的概念和活力。然而,為此而產生的事務所人才儲備、風險控制、業務技能等等問題也即將擺在國內所的面前。面對這些誘人的機遇和挑戰,國內所如果戰略性實質合併和發展及儲備人才,決定了未來本土所的未來生存空間。

2、筆者對制約國內事務所做大做強因素的考慮和應對

首先,是目前國內事務所做大做強的核心競爭力存在問題。我國國內事務所目前發展依靠的社會資源。在其力所能及的範圍內,社會資源豐富決定了業務的廣泛程度。然而,所謂中石油、中石化、建設銀行、工商銀行、農業銀行、中國移動等他們力所不能及的範圍,這時就顯出了他們核心競爭力的匱乏。這也是嚴重製約着有健康核心競爭力的事務所的發展。有人把這種問題歸根為制度導致的腐敗問題、也有人歸根為中國人的傳統作風習慣和急功近利問題、更有人歸根為行業本身收費性質問題。其實,這一系列的問題,也不是在這裏三兩句能夠説的清楚的。故而暫且把這種問題歸結為審計風險意識問題。

即國內事務所缺乏經營風險意識問題,所謂些個合夥人毫無審計風險而言,他們認為任何問題都能夠解決。而實在一些風險解決不了的時候,他們就説沒那個業務能力,實則沒那個社會資源。也正因如此而導致的行業惡性競爭,多少對審計行業有着雄心壯志的義士不得不暗淡的退出這個舞台。

其次,國內事務所的可持續經營能力也是不容忽視的問題。大部分事務所的首席主任會計師一旦離職,對於事務所而言絕對是滅頂之災。從原天健集團的分解及目前各大型會計師事務所的組織結構和業務結構、我們不難看出但凡事務所做至多大或做至多強,事務所發展的不可延續性問題已經嚴重製約着本行業的發展。

制定一個公開、透明且有競爭力的業務承接模式、組建一個能分散風險的整體結構和按照集體參議進行決策的制度是增強國內所可持續經營能力的出路。

最後,貌合神離的合併和行同虛設的做大做強無法將各方的利益綜合考慮。國內所的合併目前只是財務報表層次的合併,還無法形成真真意義上的合併。筆者在這要強烈指出的是,合併是必然的趨勢,這也是做大做強最快的捷徑。理由為:

第一:從業務模塊上講,國內所和國際四大所最大的差距在於強大的後台服務,所謂後台服務包括對erp的系統審計人才和系統的開發、審計系統的開發和應用、資產評估、模型計算、特殊存貨的鑑定等的綜合利用。而這種強大的後台技術服務為有效的業務風險評估和控制起到的作用是不言而喻的。可是,難道合併就能生成這種強大的後台服務嗎?答案是肯定的,因為目前國內所雖然都沒有像國際四大般強大的後台技術服務,但是諸多國內所也花費了相當的人力物力去投資組建這些模塊。但是,實力的相差懸殊造就了後台服務的相形見拙。可如果國內所可以將一系列的的後台服務投資擰成一團共同打造一個能夠為彼此服務而以對抗國際四大的後台技術服務,我想這是完全可以做到的。

第二:合併本身不能增加國內所審計業務的增加,但是卻能提高國內所承接大型國資委項、大型紅、藍籌的ipo項目、h股項目及國際審計業務的競爭力。目前,有些蛋糕即使給我們,本土所也未必能吃的起。這就是目前我國國內所發展的尷尬局面。但是通過合併,暫且不管我們是否具備這個能力,但至少有資格去參與。

第三:通過合併可以相對減少同業競爭。當然,這種減少同業競爭是建立在有着一個良好的可持續經營能力的基礎之上的,依靠集體決策和綜合考慮各方的利益的結果。

“同一個目標、同一個夢想”,我想國內所的發展完全可以借鑑這種長遠的發展模式。也就是説,從遠了看國內所要麼合併別人要麼被別人給合併(具筆者瞭解某國內四大所就險些被國際四大吞併)。事務所的合併一定要有長遠發展觀和大局觀,利益是不可能絕對平衡的,不公平才是絕對的。持有本位主義思想的事務所在短期內也許還能的有部分可觀的利益,但從長期來看最終將被淘汰或則退出證券領域。

3、對國內所做大做強的一些建議

這個主題是筆者最不敢發言,並且也是最想發言的。有些太多的奢望和激情還望見納。

第一、改革和統一合理的員工薪酬制度、完善並規劃股東利益分配製度。在這裏,統一併非大鍋飯,而是制度統一。

第二、對國內所審計業務進行多層次管理。目前,國內所只對小所進行限制,只有具備了證券資格的事務所才能承接上市公司審計和ipo等大型項目。但是,卻沒有規範一些證券資格的大所也參與一些小型事務所進行業務競爭。企業的生存和利益的誘惑使一些小型事務所開始掛靠國內大所進行惡性競爭證券審計業務,使這種限制明存而實亡。儘管如此,筆者完全同意對國內小型事務所不得從事證券行業的這一單向限制,所不同的是,筆者還認為應該對一些國內大所業務進行分層限制,對行業進行多層次的管理可以相對有效的遏制目前的這種行業惡性競爭。給小型事務所一個生存和發展壯大的權利,也是給國內大所的發展營造好一個健康的審計環境,更是可以相對的讓審計這個詞更加乾淨一點。

第三、加大監管力度,完善監管的內容、不能留於形式,要提高違規成本。從某種程度上講,行業的惡性競爭與監管是有着很大的關係。國內大所如果嚴格按照行業標準執行審計業務,那麼勢必造成其審計費用和員工薪酬缺乏競爭力。在成本效益原則的驅使下,這就使得一些國內所為了增強其競爭力而不得不降低執業標準。所以,行業的走向與監管層的監管工作是息息相關的。民族大所的做大做強是需要的,但是拔苗助長和姑息養**是走不遠的,也是走不向國際的。

最後、從審計概念中剖析審計並建議改革。眾所周知,審計業務屬於鑑證業務,而但凡一個鑑證業務都是存在鑑證五要素的,包括三方關係、鑑證對象、標準、證據、鑑證報告。其中,三方關係又報告註冊會計師、責任方、預期使用者。在此筆者認為,鑑證五要素中的三方關係應該進行改革加入一個第四方,而變為四方關係。這個加入的第四方關係,她的職能應該包括從原責任方處獲取選擇會計師事務所的權利,並且向責任方處每年按照行業標準收取費用,同時按照行業的評級標準、分層管理的規模、業務質量進行招投標。這個第四方不應該是由盈利為目的的法人組建,而是應該由政府引導的專業團隊組建。且要接受監管層的嚴格監督。這種改革的優勢很明顯,經濟利益的不獨立將是影響審計行業發展的重大阻力,而這種改革能夠有效的擺脱現有的這種尷尬局面。同樣,這種改革將會引發另一個問題,即第四方的腐敗問題,如何監管第四方又成為一個難題。而且,我國外部審計從審計署剝離出來本身講就是一次成功的改革,如果引入第四方的政府引導作用,是否會導致原始問題的迴歸。這一系列問題也不是筆者能夠解決的,出台對應的配套措施應該能夠完善這種改革的設想。筆者只能從思路上大膽的猜想。

二、 事務所業務質量控制

1、業務控制理念對業務質量的影響

強化業務質量是未來事務所發展的核心競爭力,而質量控制是業務質量的核心動力。目前國內所在這方面落後於四大是有相當的距離。筆者瞭解到很大部分國內所在質量控制的留於形式、新審計準則要求下的執行情況、薪酬機制導致的人才流失等情況是相對於國際四大而言是嚴重的(儘管目前四大在某些方面也開始出現不足)。

業務質量的強化,從某一角度上説就是將審計細節化。但是,任何事務的細節化,最終會招來大部分員工的反感和厭惡情緒。所以對應的領導推動就顯的格外的重要,而領導的推動必然要考慮成本收益的基礎,利益上的得此失彼最後將落在領導的決心上。為此,筆者從業務控制質量的理念出發,進行了相對分析。

業務質量理念分為業務控制理念和人才競爭理念。業務控制理念和人才競爭理念的是一個事務的兩面,前者是向外,後者是向內。

所謂業務控制理念即嚴格控制風險的文化、有效的業務流程、強有力的領導推動機制等。一個好的業務流程決定了業務質量的層次,積極貫徹新審計準則的業務要求已是必然的趨勢。而對新的審計系統進行相關的培訓和執行及後續強化和討論,必然會影響部分老員工的反感和部分領導的利益分配。審計本身從實質上來講既是一個帶着思想而進行程序化的過程。暫且剝離思想的參與,單是程序化的過程缺陷就有可能導致致命的法律責任風險。而新審計準則的風險導向審計充分調動了整個項目組在整個審計始末進行着思考。對於控制風險和規避法律責任都有着積極的作用,對於新一代審計人員和會計師事務所充滿着機遇和挑戰。無論是國內所和國際所,我想,在中國,大家在同一起跑線。所以,在業務控制理念的落後,必將是毀滅性的結束!

2、人才競爭理念——薪酬導向審計

在人才競爭理念方面,事務所必須營造完善有效的競爭體制,這一點對於事務所的長遠發展積蓄着人才儲備。事務所的競爭力無非來自業務層和領導層。領導層,我們決定不了。但是,這兩者絕對是相互作用和制約着。事務所建立的競爭理念必須剝離個人情感,以客觀實質為基礎。審計風險主要集中在事務所和簽字會計師,而業務執行人員的風險在一定程度上可以忽略不計。所以在業務執行階段,我們不光要執行執業準則的要求進行風險導向審計,還有一個值得重視的是“薪酬導向審計”。“薪酬導向審計”在國內尚無定義,純屬我個人概括,如有不妥,還忘見涼。

“薪酬導向審計”主要存在於國內一些依據收費而進行業務提成的事務所,但是這些事務所又不是真真意義上的“薪酬導向審計”,他們只是完成審計工作後,根據收入的比例或者個人的情感而進行的薪酬分配。這樣的結果,可能導致的風險將是非常重大的。

以筆者從也幾年的經歷為例進行説明。在不少初進事務所國中級員工和一些有經驗的審計人員。在業務執行階段,即使發現了錯報,他們也進行隱瞞,進而進行合理化的修飾和掩蓋。原因很簡單,在最短的時間做最多的項目,那最多的提成,而忽略了大量的可能隱藏的風險。這大大增加了事務所執業風險,這種風險不是控制不了的,而是被刻意的隱瞞。出現這種情況的原因很簡單,人才競爭理念的落後!

而“薪酬導向審計”卻能大大的克服這種風險。在這,我只談“薪酬導向審計”框架結構,具體的細化單憑我個人無法完善。“薪酬導向審計”必須建立完善的評審制度,即做為考核的一項關鍵指標。為之而適應的是必須建立一個“薪酬導向審計係數表”。

這個風險係數表構成與發現的錯報大小、科目底稿的難易程度、底稿的完成標準程度、集團組織結構的複雜程度等等指定一個係數表。最後根據風險係數表的權重乘數參與薪酬的分配,同時這些工作都是要在計劃審計工作階段完成。

表1 該表為筆者設計的初始化表格(未成熟化)

風險類別 風險明細 基本風險係數 檢查程序錯報系數 應對錯報系數 分析程序錯報系數 應對錯報系數 係數合計

科目風險 貨幣資金 10 2 2 2 2 18

科目風險 應收帳款 10 2 2 2 2 18

科目風險 存貨 20 5 5 5 5 40

科目風險 應付帳款 10 2 2 2 2 18

科目風險 應交税費 15 2 2 2 2 23

科目風險 收入 20 5 5 5 5 40

科目風險 費用 5 2 2 2 2 13

特別風險 關聯方交易合併 30 -- -- -- -- 30

特別風險 長期股權投資合併 50 -- -- -- -- 50

特別風險 特殊項目審計 50 2 2 2 2 58

複核風險 一級複核 30 -- -- -- -- 30

複核風險 二級複核 30 -- -- -- -- 30

複核風險 三級複核 30 -- -- -- -- 30

*1 複核風險中對應的發現錯報系數按照相應制度扣減相關科目的基本系數

*2 薪酬計算:提成=項目提成金額*成員所負責係數之和/係數總和

這樣的優勢在於,一可以一定程度上的控制“被人為隱藏或忽略”的審計風險。另一個可以相對有效的提高業務人員的執業能力,使其主動的發現和解決問題,並在這個過程中不斷的完善自己。只有真真領悟和學習能力好、發現能力強、細心和負責的員工才能獲得高的薪酬,而恰恰這些人才是真真事務所需要的人才,同時也是事務所的核心競爭力所必須具備的儲備人才。這也才是真真意義上的“風險”導向審計。

也許“薪酬導向審計”折射了我們這個行業的尷尬和無奈。但,只有壟斷行業才不需要利益的競爭。而我們的競爭是需要導向的,任何市場競爭經濟學理論都是可以解釋的!

3、抽樣風險對業務質量控制的影響

關於事務所業務質量控制控制風險而言,筆者認為,全國的事務所都應該加強的一項控制是關於抽樣風險。筆者深有感觸的是,中國註冊會計師協會組織舉行的註冊會計師考試——審計課程中對於審計抽樣的考試是非常之多、細及邏輯性之強,而執業過程中對於該知識點的運用則為捉襟見肘。而恰恰抽樣風險的控制又決定了審計風險的大小,這種理論和實際的嚴重脱鈎讓人不得不強化其使用!

審計抽樣使用的必要性,筆者就用不了多説,其實也是説不了太多。只能通過和一些朋友的探討和發現的對於該模塊的運用困難之處做些分析和自己對其的應對。

對於抽憑持有反對意見的人認為:1、抽憑有用嗎?抽多少、怎麼抽、企業的舞弊會體現在你所能看見的憑證上嗎,幸許你會發現錯報,但最多也只是企業因疏忽和錯誤引起的錯報?2、抽樣的軌跡如何留下,如何判斷我是隨機抽樣或則隨意抽樣,又如何判斷樣本量是否正確?這些問題,確實讓目前這一模塊的運用到了卡殼無奈地。

筆者認為兩個問題的解決方式都可以用計算機審計系統解決。首先,我們要肯定抽憑是審計執業準則要求我們必須做的一些檢查程序。有用沒用我們暫且不管,這是程序,審計是面是看最基本就是一個程序化的過程。所以,站在準則的角度、規避法律風險及應對行業監管而言是絕對有用的,但是,這種有用又僅僅侷限於形式。真真的實質作用其實是取決於有效的抽憑。審計工作如果一切按照審計準則來執行程序,筆者認為審計人員基本屬於活不下的狀態,審計工作只能是在刀尖上行走。一家大點的公司涉及大大小小20多個科目,而每一個科目至少也有4個認定,算上控制測試的控制點,估計至少也要計算200多個樣本量。靠人工,不可能,只能依靠計算機,所以優秀的計算機審計系統的開發和完善的後台服務也是涵待解決的問題。

其次,至於企業是否會將舞弊的線索留在對應的文件當中或則説是否被我們所抽查。這個問題,我想可能是針對科目的完整性認定而言的。在此,筆者一萬個強調分析程序的使用,並且留下分析程序中使用的所有財務信息和非財務信息及最終得出的結論。抽樣依然要抽,因為我們是在執行準則,縱然我們就是有一萬個尷尬。要想這碗飯吃的安心,就多抽一張憑證吧!

再有,筆者認為實際工作當中的抽樣方法應該採用系統抽樣方法,倒不是因為這個方法有其先進科學之處,只是因為從統計學角度上,這也是一種適用於統計抽樣原理的方法,其留下的軌跡能夠反覆進行演算,並且使用簡單。

4、重視erp對審計風險的影響

目前國內一些大型集團公司使用的erp軟件主要包括oracle、sap、mas,這些erp涉及將企業的人力資源、信息儲存、銷售、採購、生產和倉儲管理、財務處理等聯合為一體,綜合高度自動化處理。而這些應用所引發的審計風險都是僅靠實質性程序無法應對的風險。而國內所對於這一風險的應對基本屬於零。筆者對於這塊尚無造詣,但深知其對審計風險的影響頗深。然而,加強這一控制只能寄希望於各大所進行實質性合併之後的後台服務能力的提高。

三、關於風險導向審計在實際應用中的一些困難及對應看法

筆者審計從業不久,由於對於新審計準則的體會也只是停留於表面,而舊審計準則的理解就更加有限。所以,在此本文決非要判一個新舊審計準則之區別及對錯,我無此資質,也無此才。故而筆者僅就在目前的審計實際工作中碰到的了一些重要的問題,及筆者對這些問題的看法和應對的方法做一個簡單的描述,此外也只限於從業初期的中、高級員工學習和討論。

筆者起筆此文時,正就職於某業務質量相對高的國內大所。其他國內所情況也略知一二。所以,筆者暫且將所描述的情況定格於該國內所。同時也自信的認為,這種情況應該也會適用於其他國內大所。

1、 風險的性質

在撰寫風險評估控制文件時,最重要的是定位風險的性質,區分風險是財務報表層次或認定層次、是否僅憑實質性程序無法應對的風險,在不考慮內部控制對風險的抵消作用時,它決定了我們所要實施的某些程序或者所有程序的性質、時間和範圍。

區分風險的性質在實際工作當中的困難主要體現在我們如何從瞭解到的被審計單位的環境及其相關信息中識別風險並將其恰當定位,從而採取正確的應對措施。

1) 如何區分財務報表層次和認定層次的錯報風險。

區分該問題時,我們首先主要兩個基礎。1、不能一概而論,因為不同的公司所能承受的風險是不同的。所以,我們暫且在不考慮重要性的基礎上探討這個問題2、我們暫且不考慮內部控制,因為內部控制對於風險是有抵消作用的,我們在風險評估中的評估風險階段再考慮內部控制。所以此時,我們暫且認為內部控制屬於“裸奔狀態”。

審計準則對財務報表層次風險的定義為“該風險與財務報表整體廣泛相關,可能影響多項認定……”,對於認定層次的錯報風險的定義為“對各個交易或事項、期末餘額、列報的具體認定產生影響的風險”。而我們經常出現的一個問題是大部分風險都會影響多項認定,而影響多少認定才能判斷為財務報表層次中所謂的“廣泛”?筆者的判斷是“不知道!”。即無法判斷他會影響多少項認定,只要你能算出來風險“可能會影響”的具體認定,那麼該風險就是認定層次,當然如果把整個報表都算進去了,就是該認定為財務報表層次風險的時候了。我的這種判斷或許是有些無奈,但在一定程度上是見效的。當然,最後的“評估風險階段”判斷我們要考慮兩項目因素——重要性水平和內部控制抵消作用!

2)僅憑實質性程序無法應對的風險

在實際工作中,我們所面對的僅憑實質性程序無法應對的風險是絕對存在的。最簡單的莫過於一般的kid和用友財務軟件、複雜的erp系統、超市和賣場使用的自動化進銷存控制程序,此外還涉及一些金融行業的特殊交易軟件和電力系統的處理軟件等等。但凡這些基本都屬於實質性程序無法應對的特別風險。而如何去在考慮內部控制的基礎上評估這些風,並且指定有效的進一步審計程序是當前國內所的空白,解決問題的方式是如何建立一個多元化的人才儲備,而這又取決於事務所的後台服務實力。綜合來看,與其説是將僅憑實質性程序無法應對的風險控制在可接受的低水平,到不如説整合事務所的人力資源。因為在某種程序上講,這已經與我們業務層面沒有實質上的關係。自動化控制產生的風險,在業務層面所能解決的問題也只是在假設該控制是“正確”的情況下,其是否得到執行。

2、 評估風險

如何評估風險是在實際工作中最難的,而這一點也是最能體現項目經理價值的工作。

如何將其瞭解的被審計單位環境信息最終彙總歸納為能指導我們進一步審計程序的工作開展是關鍵。筆者認為這一個過程是由兩個緊密聯繫的過程所組建。分別是*1、我們初步識別的風險的評估。*2、在瞭解內部控制本身是,我們所評估的內部控制缺陷所可能產生的風險。

在實際工作中,當我們結合企業的內部信息、行業信息及整體經濟環境撰寫完所瞭解的被審計單位的信息後,我們已經評估了出了一些初步風險。但是,這些風險不一定就會發生在企業。因為企業有自己的免疫系統——內部控制。而我們在進行最終的風險評估時,我們要考慮和判斷企業自身設計的免疫系統是否能抵抗初步評估的風險。這個時候常遇見的困難是如何識別控制和自信的判斷其控制是否設計合理並得到執行。這種工作如果沒有一定的從業經驗是絕對完成不了的。為此,筆者結合實際工作碰到的一些困難和經驗,總結了一些可以借鑑的措施。

首先:如何識別能夠對我們初步評估的風險有抵消作用的控制。筆者認為,1、可以逆向思考。即假設這個風險一旦發生,那麼是哪個環節、哪個部門、哪個控制、哪個人會在第一時間發現,因為大部分不合理的操作最終是會被發現的。那麼這個發現錯報人的控制即為可以識別的控制,他的對應工作即是我們認為可以抵消風險發生的工作。從理論上講,這種控制也叫檢查控制。2、從源頭上考慮,進行發散性的思考。這種方法我個人是最通常的方法,但也是比較難的方法。因為這要求我們在判斷的時候,必須站在企業的角度上,如何設計控制預防該類風險。然後再從企業實際存在的內部控制中尋找對應匹配的預防性控制。而這種方法沒有一定的管理經驗是很難完成的。

其次:在瞭解內部控制本身時,我們如何評估內部控制缺陷所可能產生的風險。一般來説,這會在我們針對企業重要的交易類別可能發生錯報的環節進行了解。比如,我們通常都把銷售與收款循環和生產與倉儲循環作為比較重要的,而且是容易發生錯報的環節進行了解和測試。那麼在這些環節當中,我們就應該按照業務流程,針對各個認定層次可能發身的錯報進行逐個挖掘對應的內部控制。這種方法也可以稱為逐個認證。

對於該環節的工作,實際操作上困難重重,要具備相當的審計工作經驗不説,還得具備經營管理、戰略風險、資本市場規則的理解及基本應用、宏觀經濟的把握和敏感能力等。對於項目經理的要求之高可想而知。而真真具備了這些能力的人,卻未必會留在工資體系太過不合理的審計行業。所以,這也是筆者為何提出“薪酬導向審計”的緣故之一。

3、風險評估過程記錄

風險評估程序屬於計劃階段的審計工作,而好的計劃審計工作必須留下一個清晰的思路。在實際工作中,大部分風險評估程序的文件都是隻有最後的審定版。筆者認為這樣的缺陷是三級複核人員無法綜合考慮前期數據的合理性,所以風險評估文件有必要保留其原始數據版本。原因如下:

首先:從初級數據版到一級複核版再至二級複核版最後至三級複核版。風險評估程序文件的撰寫和判斷與個人的知識面有着很廣泛的聯繫,並不是每個項目經理都能夠準確的判斷是非。故而筆者認為應該將所有的版本都歸集起來,三級複核的判斷意見可以參考前面的基礎數據和前面複核的判斷,這種考慮才是相對全面的考慮。

其次:有人可能會質疑如果這樣操作,難度太大,要打開過多的文檔。不然,筆者認為完全可以把所有版本的信息記錄填寫在一個excel文件中的同一個工作表裏的不同列。這樣就相對一目瞭然。

最後:在應對監管層檢查時的處理很簡單,我們可以只需要打印和上繳最後的審定版即可以。因為,我們這樣做的目的只是為了,在風險評估的時候讓複核人員能夠綜合考慮。

所以,保留任何需要和不需要的記錄,因為風險評估是計劃審計工作的一部分。風險評估文件無所謂作廢。

4、如何進行實質性的愉快溝通

如何讓企業管理層和員工清晰的知道我們所需要表達的意思並且歡快的進行溝通,決定了我們的工作進一步的開展,而且體現我們個人魅力的展現和社會資源的積累。

首先:對於大部分從事審計行業的人員而言,基本可以算專業人士,平時的談吐和工作內容決定了我們的思維方式過於“專業化,嚴謹化”,所以在與企業溝通時,難免會出現障礙,因為我們工作對象並非都是財務人員,其中大部分可能會是非財務人員溝通。所以如何讓企業的人員能夠清晰明白我們所要表達的思路,如何讓企業明白我們要獲取的信息,對於我們的工作而言所佔比重絕對事半功倍。

如:我們在執行風險評估程序中瞭解內部控制中的銷售與收款循環時候。如果問對方:“你們有無銷售方面的內部控制?你們是如何做好銷售截止的?你們的業務是如何發生的?你們每個月是否都會對帳?客户的信用情況你們都瞭解嗎?如何做計價控制的?什麼時候方便,我們可否做穿行測試?”,一些初級的銷售人員可能就雲裏霧裏了,然後謹慎的人就説不知道,不謹慎的人就胡亂説些內容搪塞我們,而測試的時候則前後不一致。其實,這些問題很多財務人員明白我們的意思,可並非所有人都具備財務知識。在面對這些溝通問題時,筆者認為,審計人員應該站在對方的經營角度,從我們所理解的日常經濟業務程序中詢問。上面問題的一些專業術語完全可以簡化為:“內部控制即工作手冊,銷售截止即相關銷售記錄如何及時送交財務,計價控制即銷售價格如何制定,穿行測試即我們想進一步的體驗公司的業務處理實際流程等等”,一些類似的話完全可以達到我們所要的目的。

其次,就是愉快的溝通。我們的工作現場和資料置於企業、衣食父母來源於企業,而我們的工作內容卻是要以質疑的精神去面對企業,這多少會存在很尷尬之處。筆者的觀點是,尊重自己的工作才能讓客户尊重你,認真對待自己的工作才能讓客户明白你工作的價值,專業、嚴謹的處理問題才最終會讓客户認識你的價值,甚至再次聘用你。當然,我所説的必須是建立在一個維護一個和諧的客户關係和工作環境的基礎上。堅持自己的原則要有個程度的體現,而且這個原則是“鐵底”的道德和法律底線,這樣才能讓客户尊重和欣賞,那些以犧牲審計風險為代價換取的“和諧”工作氛圍,只會在背後讓客户所鄙夷,讓同行所遺棄。工作如此,為人亦如此。

第一、讓彼此的工作能夠順利有效的進行。企業必竟是以生產經營為主,所以工作效率是首要的,而我們審計人員需要的資料是非常繁雜的。而筆者認為,我們審計人員應該利用我們紮實的專業知識和嫻熟的辦公軟件運用能力,將企業所能提供的初始數據加工成能減輕企業財務人員的工作壓力,並能促進彼此工作的有效進行的數據。

第二、在堅持審計人員的職業道德規範和法律底線的基礎上,贏的企業的尊重。不卑不亢的對待自己的職業,才能贏得企業的尊重。只有深刻明白本職業的價值,才能讓企業明白審計的意義。

第三、在不違反執業準則的基礎上,增強為企業提供增值服務的意識和執業能力。這也是目前國內所在與國際四大競爭時,唯一存在的“體外”優勢。對於企業而言,審計報告是其購買的,會計師事務生產的“產品”。而這一廣泛意義上的“產品”附加功能越多,增值服務越多,其競爭力也勢必越強。自然,溝通也將會是愉快進行的。

標籤: 審計工作
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