學習税收法律制度的心得體會

尊敬的各位領導、各位專家、各位代表：

大家上午好！

通過一上午的會議、演講大家已經很累了，我儘量以比較簡短的時間對前面四位的演講做一點簡單的迴應，這主要是我學習之後的心得。

剛才四位演講者的演講涉及到的內容非常廣泛，內容是非常豐富，他們的演講應該説從宏觀到微觀，從理論到實踐，從國內到國外，從歷史到現實，各個方面都涉及到了，所以結合每一位演講者的演講，簡要地做一些迴應，談一談我相關的一些心得。

首先第一位是著名的高培勇教授，大家對他非常熟悉，高培勇教授講了我們國家在直接税制方面面臨的突出挑戰，特別是在個人所得税和物業税這方面面臨的突出問題。高教授從我們國家幾次的規劃，從“十一五”到“十二五”，談到税制的改革目標，今天這方面的熱點還沒有完成，這一些情況給我們提出很多非常重要，發人深省的問題。這樣一些問題實際上我覺得非常值得我們思考，大概有幾個方面。

一、高培勇教授提到整個税收體系或者是税法體系的合理性問題。因為直接税在整個税收體系或者是税法體系中佔有非常重要的地位，我們國家整個税法發展到今天，經濟社會發展到這樣一個階段，税制如何構建更加地合理，要我們從整體上，從結構合理性等等各個方面去分析，去研究。所以這樣一個宏觀的把握，宏觀的分析，這種結構我想是非常重要的。在今天尤其要關注各類税負之間的內在關聯，個人所得税和其他所得税之間的聯繫。物業税和房產税等各類税負的關聯，究竟要不要開徵，如何開徵，困難何在？確實值得我們很好地思考。

二、高教授在演講裏邊談到了我們現在所面臨的諸多問題，特別是困難，對於困難，我們確實從整個學界和實務界的角度還要去做進一步深度的挖掘。為什麼這麼多年推不出來，問題究竟何在。這個方面涉及到整個經濟發展所提供的物質基礎問題，涉及到我們的傳統文化的問題，涉及到法治和傳統的問題，也可能會涉及到可持續性的問題等等。涉及到許多問題，所以在這方面還要做進一步的挖掘。

三、高教授的演講裏面我們能夠感受到國家規劃的重要性，不管是整體的規劃，還是整個税收或者是税法的建構規劃，都需要我們很好地去做一個思考。

四、其實通過高教授的演講能夠更加感受到他談到我們現實徵管的機制和體制面臨很大的問題，我們的機制或者是體制應該説已經在很大程度上影響到相關税種的開徵，以及相關税種的實施，由此我們會進一步想到法律的生命在於實施。因此，如何確保現在法律的實施，非常重要。剛才已經講到了，其實寫出法律條文，寫出一個規範的文件並不難，但是難在如何確保和實施，如何確保法律的有效性或者是法律的實效性，確實需要很好地討論。

五、通過演講能夠進一步感受到税法的功能和宗旨一些方面還需要進一步思考，不管是哪一種税法的開徵，包括直接税的相關開徵都會涉及到功能的問題，對它的宗旨，特別是立法目的如何去定位，是不是面臨着多元的宗旨。在多元的宗旨發生衝突的時候，我們應該如何去面對，哪一個問題這時候都需要我們很好地考慮。甚至説不同的税種在不同的時期，在不同的領域會有很多功能，這些功能有的時候是特別怕帶來附帶功能，所以我們對功能還需要做進一步確定。

這是對高培勇教授的精彩演講和簡要的迴應，這裏面一些重點問題也是我的一些臨時感受，我想各位代表都有自己的體會，同時我也希望以後高教授再講課的時候，把相關問題的重要思想再給領導們傳遞一下。

第二位是蘇曉魯司長所做的重要演講。主要是探討我們有關的税務風險方面的防範、應對問題。這個問題應該説非常重要。蘇司長從幾個大的方面，從整個税法的修訂所帶來的風險，到操作層面的風險，以及其他方面的風險，應該説談得都很多，這樣風險的提煉都是非常重要的。在這些重要的方面，比如説在税法修訂方面提出法律的層次偏低、結構複雜、變化多樣，納税人的權利義務的對等，約束機制偏低，以及公民參與立法不夠等等問題，確實今天非常突出。另外，在操作的層面上也提出很多風險，很多税法制度的變化風險，税務檢查風險，以及財務管理方面的風險，這些方面需要我們再做進一步的關注。

第一個就是税法本身的穩定性或者説變異性，這方面跟税法的層次、結構的變化是有關聯的，包括最後天永律師談到的這樣的問題，其實也跟那個有關聯。

第二，我們現實生活中納税人和國家政府機關之間的權益結構問題，特別是權利義務的配置方面，以及責任的明晰方面很多問題。事實上在這個領域全國是不對等的，這種不對等性哪些方面合理，哪些地方不合理，也是需要我們做一個理論和實際兩個角度深入研究。

第三，納税人遵從法律法規和納税人不遵從法律法規，這是由來已久的大的理論結合實踐的問題，為什麼納税人遵從？為什麼納税人不遵從？遵從的理由何在，不遵從的理由何在？這些都需要很好地思考，哪些是由於税法的原因，哪些是其他方面的原因。

第四，立法的民主問題或者是如何有效解決部門立法的弊端，這個問題也探討很多年了，也需要我們很好地思考。

第五，涉及到風險的兩個認識。風險是跟不確定性緊密聯繫在一起的，是跟信息不對稱緊密聯繫在一起的，所以由此我們就應該關注在整個税法問題上，涉及到大量的信息方面的問題。在這個方面實際上蘇司長談到，或者是税務檢查方面，或者是其他很多領域都跟信息的披露，信息的報告，申報等等很多方面密切相關。我們現在各個領域裏面，不管是經濟法或者是行政法，還是其他很多法裏面都是要把信息作為一個很重要的方面。我們還關注政府信息不公開，還關注相關一些重要企業信息的披露。

我們很多工作都是以信息的對稱為一個重要的前提。所以在很多税收和税法體系領域方面，蘇司長是研究的非常周到。

第六，報告裏面談到變更的問題，就是説有關一些重大的税法修訂，是不是能夠繼續得以變更，對合同的效率是不是會產生一定的影響，這個提到了。

第七，在整個報告裏面談到了有關解釋的擴大，或者是擴大解釋的問題，以及相關適用的問題，這個方面是特別值得思考的。由此，推而廣之在税法很多領域都需要研究這個問題。剛才談到一些税率徵收的問題，有很多問題。

第八，管轄權的變更問題，蘇司長根據談到關心變更所產生的風險，事實上這方面很多同志從實踐工作都非常重視管轄權的變更、具體的税務部門的變更，給我們具體工作，以及我們納税人的義務所帶來的影響。