企業會計減免税業務實踐報告

企業會計減免税業務實踐報告

一、實踐目的

臨沂，地處山東省東南部，東部連接日照，地近黃海，西接棗莊、濟寧、泰安，北靠淄博、濰坊，南鄰江蘇。地理位置優越，交通便利。擁有縱貫魯、蘇的交通要道。依託其獨特的地理優勢，依靠其大力發展的步伐，近幾年內各種產業迅速發展，尤其以各類小商品生產批發為主的產業迅速繁榮，有“北方義烏”之稱。在我國增進進出口，擴大內需政策方針引導下。山東正着力打造環渤海金融圈。如何招商引資，打造新形勢下城市競爭力，優化經濟發展環境，做好地級城市的表率。税收作為國家宏觀調控和財政收入的主要組成部分，無疑在其中扮演了極其重要的角色。因此為了加深對税收政策的領悟，瞭解税務機關―税務代理機構―企業三者之間的關係，通過税務審計學習，深化對會計知識的瞭解。我作為一名實踐生，來到了臨沂春光税務師事務所，進行了為期五個月的實踐。二、實踐單位簡介臨沂春光税務師事務所有限責任公司是經山東省國家税務局和山東省地方税務局註冊税務師事務管理中心批准成立，為企業提供税務代理，税務諮詢和税務策劃等方面服務的税務中介服務機構。公司主要分為三個部門：總部、河東區分部與蘭山區分部，此次實踐我主要在河東分部工作。

三、實踐成果 河東分部主要業務是為河東地區企業做涉税服務，其中主要包括：

1、税務登記;

2、税款計算和納税審核;

3、企業所得税彙算清繳;

4、為企業提供減、免税申請報告;

5、代理企業税收復議，提供涉税訴訟税法依據;

6、房地產企業增值税清算;

7、税務籌劃。首先，剛進公司我就體會到了公司嚴明的制度。在去事務所的前一天晚上，朋友電話問我想不想到臨沂一家税務師事務所實踐。其實，我當時有些猶豫。因為年前在韓姐的幫助下，我已經在濟南信誠達會計諮詢公司實踐了一段時間。並且跟公司裏的領導和同事相處的很融洽。尤其是公司領導姜老師、韓姐和李姐，總是熱心的解決我所遇到的任何問題，總是給予我無微不至的關懷。並且公司工作環境舒適，工作時間也很短，週六週日雙休，所有法定假期都有休假，過節還有過節費。這一切多少讓初來乍到的我感覺有些不捨。當然考慮到事務所可以學到更專業的知識，培養更具有挑戰性能力，我還是作出了艱難的決定。朋友告訴我，如果做出選擇，就必須在大年初六上午八點之前趕到事務所裏。因為我家離臨沂市區比較遠，要坐一個半小時巴士才能到達。最讓人嗤之以鼻的是，雖然身為一個地地道道的臨沂人，雖然家住臨沂的表姑和表姐也邀請過我好多次，但是我卻從來沒有去過臨沂。所以我早上六點早早起牀之後，收拾好東西帶着興奮和激動坐上了車直奔臨沂市區而去。還好我在七點四十五便已經趕到。正在我從出租車上下來，並暗自慶幸自己到的比較早的時候，卻發現公司門口已經很多人了。這時，我忽然認識到，同事們對時間是那麼的注重。雖然説是八點上班，但是大家都在八點之前就都已經到達了事務所。沒有任何遲者，不留一個落後者，已經成為事務所大家公認的圭臬。當然，這與在學校上課迥然不同。在學校的時候，同學們一般都是拖到八點才到教室。更有甚者，老師都已在講台上開講很長時間，剛一宣佈要進行點名。這時，有些同學才拖拖拉拉趕到教室。首次開會，領導並沒有照本宣科，而是完全憑藉自己所掌握的豐富的税務知識和大量的實踐經驗像我們深入淺出的講解税務師事務所的執業規範、鑑證過程和以前涉税服務過程中所遇到的各種案例。並且針對行業特點，要求我們在關鍵的幾個月份一定要不畏艱辛，抓住機遇迎接挑戰。最後，鼓勵我們不斷提高自己業務水平，擁有高級國家公務員所具有的綜合素質，向着專家型人才方向邁進。其次，地方性、區域性的納税政策決定了税務師事務所的業務特點。我們所在的河東區，每年度的一月份到六月份是企業年度納税申報期。因此這段時間的各部門的業務也是最繁忙的。當然，剛過大年初六，大部分企業並沒有開業。這就給我這隻雛鳥留下了一段抓緊時間學習飛翔的機會。正巧，辦公室裏有一份年前企業留下的報表、賬簿和憑證。於是，我便充分利用這有限的的時間和資源開始了“税務鑑證”工作。盧哥交代把傳給我的《所得税審計底稿》從頭到尾看一遍，看得越詳細越好。因為在學校裏學習的都是些基礎的會計分錄以及如何做記賬憑證，如何根據記賬憑證登記明細分類賬，如何根據科目彙總表編制總賬，還有如何根據總賬出會計報表。審計當然也學習了，但是如何把會計知識完全融入到審計工作中，對我來説確實很困難，更何況對本來會計知識和審計知識掌握的就不咋的的我來説，就越發顯得捉襟見肘。就這樣“報告階段工作底稿”看了兩天，還是看得一頭霧水。沒辦法，只能轉而先看“會計方面工作底稿”。會計方面工作底稿主要分為A、B、C、D四個部分，即資產類、負債類、所有者權益類及損益類。這一部分並不困難，只要把總賬跟明細分類賬直接或是彙總分析填列就可以了。只不過是在錄入數據的時候繁瑣一些，尤其是遇到企業賬目比較多得時候，就有點抓蝦。最為關鍵，同時也是最難的一點的就是“企業所得税納税審核工作底稿”。因為這是税務鑑證當中最為核心的不分，涉及到很多税法知識和相關政策法規，所以在進行納税調整的時候要特別熟悉會計和税法知識才能夠做的得心應手。像收入調整，其中就包括：1.接受捐贈收入審核;2.不符合税收規定的銷售折扣和折讓;3.未按權責發生制原則確認的收入。當然，最常見的還是工資薪金和三項經費支出、業務招待費支出、利息支出還有就是罰金、罰款被沒收財務的損失和税收滯納金。因為這些幾乎是所有企業必須面臨的日常業務。就這樣，度過了一段舒適的展翅練習階段後，還沒等我長硬翅膀。突然有一天，孟姐就把一大堆報表、賬簿還有一摞憑證滿滿一箱子放到了我面前，讓我來做。這時我才意識到自己是要出報告了。不過我還沒準備好呢。孟姐説：“考慮到你是新來的，所以安排你的時間很充裕，這個企業賬項也不很複雜，估計一個星期綽綽有餘。”我剛想申訴，孟姐想我擺擺手走了。MyGod!一個星期，那麼多賬，讓我一個新手用僅僅一週完成全部，還説一週綽綽有餘，我狂暈。雖説強扭的瓜不甜，還得扭，不然就餓死了;雖説心急吃不了熱豆腐，還得吃，不然冷的都吃不上了。硬着頭皮上陣唄。作為我的第一個審計項目，我先把把企業的資料瀏覽了一下。臨沂**食品有限公司，這是一家以畜禽肉類加工、冷凍冷藏貯存、銷售為經營業務的食品有限公司，註冊資本2萬元，擁有員工5餘人。看完企業資料之後，對企業整個規模、經營狀況、公司性質就有了一個大體的瞭解。然後，我又翻出企業年度報表，大體看了一下，知道該企業2019年全年銷售收入賬載金額15，353，461.97元，全年銷售成本賬載金額12，366，847.42元，賬面利潤-972，844.34元。知道該企業成本核算可能存在問題，並且費用支出畸高。心中有數之後，我便把這些作為進行實質性測試的重點來做。因為涉及業務收入和利潤，在接下來的幾天裏，我需要對大量頻繁發生的成本、費用等進行測試，並着重於實質性測試。經過幾天的測試，我發現了許多問題。首先，該公司雖然人數比較並不多，但是生產成本中工資所佔的比例卻大得驚人，最主要的是人均工資超過個人所得税計提標準的部分，企業並沒有代扣代繳個人所得税。對此，企業的解釋是：因為是肉禽食品加工行業，工作環境差，直接導致工人受教育水平普遍偏低，員工流動性大。而且實行的是計件工資，有時候就為了簡化就會同時把幾個人的工作算到一個人的工資裏面核算。當我問到為什麼企業營業費用中其他費用、松香、石蠟、煙煤、修理費、個人保險全部為白條收據而且數額達到7多萬之多的時候，公司財務經理便開始向我訴苦。説像我們這種企業比不得大型肉食加工企業，以為毛利太小，如果數量大的話會賺錢，數量小的話，只能苟延殘喘。最後，我把企業投入產出率分析表拿給他看，看後他有些欲辯不能。因為他們企業一月份、二月份以及十月到十二月份投入產出率竟然大於一，這簡直是個天大的笑話。

月份

投入數量(kg)

產出數量

投入產出比率229，668.3266，421.1.1

85，829.1

93，29.1.179，895.3

177，592..9151，88.1

149，81..9

24，48.2

162，928.3.8158，672.3

134，87..8

183，887.

16，392..8

183，369.4

158，17..8

185，478.177，98..9

21，923.7

218，869.1.

1

145，11.

151，7.1.

1

177，5.3184，233.1.

合計2，96，73.1

2，34，761.3.9

在送走了企業會計之後，我長舒一口氣。食品加工企業的經營的確存在着諸多困難，但是如果不把主要精力放在如何尋找突破口，如何走出一條嶄新的發展道路上來，只是為了避税而避税，對企業來説，其實並沒什麼長遠的好處。記得前段時間跟領導我接觸的一家食品加工企業在這方面做的就很不錯。它把自己所有的加工費料分類之後全部用於再生產，並且這些廢料所生產的飼料遠銷各地，其所生產的寵物食品很多都已經出口到了國外。回到辦公室後，孟姐半開玩笑把安慰的對我説：“像這種永虧不倒的的企業，多了去了，不用太在意。最困難的就是明明感覺這個企業存在問題，所有的控制測試、實質性測試等都用上了，但卻發現不了問題。想哭都沒地方哭。”我暗想：但願自己不要遇到這種企業。接下來的幾天我就負責跟匯正聯合會計師事務所業務往來工作。這份工作相對於所得税彙算清繳來説要輕鬆許多。我也可以充分利用這段不是很忙的時間看看注會考試書籍。然而，輕鬆並沒有延續幾天。新的挑戰就有降臨到我的身上。這也可以算是我第一份外勤服務。這次領導要我負責工藝美術研究院減免税業務。而且時間要求非常緊。我上午剛收到通知，工藝美術研究所就要求第二天上午就把報告寫出，以便注税簽字蓋章後他們好及時申報。我的任務是對企業房產税和土地增值税減免進行審計。這次部長要求非常嚴格，工作底稿必須嚴格按照標準書寫，審計目標、審計程序、審計結論一樣都不能少。不可否認，這樣的要求的確能使我們在繁雜的數據面前保持清醒的頭腦，而清醒的審計思路幾乎決定了我們所有工作的質量。當我到達工藝美術大廈的時候，那裏的徐會計特別熱情。又是端茶又是送水。我還沒有來得及喘氣，就全身心的投入到了緊張繁雜的工作當中。當我按照全年應交房產税=全年從價計徵的房產原值×1-3×1.2%公式算出全年應交房產税後，發現與該事業單位申報的不一致。開始我很納悶，以為自己算錯了，可是進一步審查發現問題並不在這裏。原來是單位網上申報房產税是按照月度申報，這就牽涉到小數點四捨五入的問題，也就直接導致最後結果相差一分。不要小看這一分錢，很有可能因為這一分錢，這個單位最後申報遭拒而直接無法進行房產税和土地使用税3多萬的減免。正所謂：千里之堤，毀於蟻穴;百尺之室，以突隙之熾焚。

就這樣一遍一遍重複進行數據錄入、數據核算、數據比對、數據分析，一直加班加到凌晨5點，總算把報告給做出來了。報告是醒了，我卻再也堅持不住呼呼倒頭睡了。

這份報告直接把我折騰的一天沒有精神。還沒休息過來，領導又一個電話打過來：“小扈，你和小李把臨沂市**機械有限公司的所得税審計報告做出來吧。憑證、賬簿、報表和企業營業執照、組織機構代碼、税務登記證、開户許可證複印件、驗資報告、銀行對賬單等資料都已經在辦公室裏了……”

聽到這句話，我立馬就暈倒在牀上。沒辦法，幹一行愛一行嘛。反正領導説了這份報告收費1萬。不賺白不賺。我趕忙以迅雷不及掩耳之勢，僅用5分鐘就已經洗刷完畢，匆匆坐車奔辦公室而去。這個企業是相當的難做。其一，購進的原材料特別多。單單只是彩盒就有十多種，還有各種型號的立銑刀、紙箱。原材料中擁有潤滑油、燃料油、火鹼、氧氣、甲醇對於機械製造企業來説可以理解，但是我真不知道它們購進花生油做原材料幹什麼用，難道機器餓了要用花生油來填飽肚子?這一切都為我之後進行投入產出率計算和成本結轉分析帶來了巨大的麻煩。其二、它的短期借款並沒有明細分類賬。僅僅用一個“上年結轉”12萬，完全不足以説明借款據實存在這一問題。在賬務處理的時候，該公司把應收賬款直接進行了轉付。如下： 單位：元借：短期借款-山東**機械有限公司 2，. 其他應收款-利息 58，. 財務費用- 14，. 貸：應付賬款-山東**機械有限公司 272，.這涉及到利息支出的審核。但是企業並沒有轉付利息相關發票和證明材料，僅憑一張自己蓋章的收款收據就直接入賬。有虛增財務費用進而達到偷逃所得税之嫌。其三，企業計提的工資遠大於實際發放的工資。進一步查賬發現，企業工資發放單存在明顯造假嫌疑，因為工資發放數額每位職工基本一致。像這種實行計件工資制度的機械加工企業，員工工資都基本一致幾乎是天方夜譚，難道每個員工都是機器不成。在查看企業憑證的時候，我還發現企業存在在小副食店開具的大額辦公用品發票的問題。這些問題，使我跟同事小李不得不選擇進行實地查看和詢問。在實地查看和詢問過程中，同事小李感覺企業不大可能僅存在這以上幾個問題。因為企業收入1，7，.元，成本卻高達1，4，.元。企業會不會在產品成本結轉上做文章呢?帶着這一疑問，我們調閲了該企業產成品明細帳和設在車間的產成品台帳。問題發現了，硫酸亞錫和硬脂酸兩個產品的年末產成品明細帳餘額低於車間產成品台帳上年末餘額。硫酸亞錫產品年末餘額還出現數量為零、金額為紅字的記錄。於是，我推測要嘛是記帳錯誤，要嘛是企業在產品的成本結轉上動了手腳。利用計算成本結轉的簡捷方法計算，發現硫酸亞錫產品多轉成本58427.88元。找會計一談，他頓時目瞪口呆。對業務招待費納税調整和固定資產折舊等問題上同事也是非常認真，不但翻出了國税總局的批文，還出據了相關文件證明資料證明。這些行動不僅沒有引起企業的反感，出乎意料的是反而贏得了他們的尊重。四、評價小結事務所裏的生活是緊張忙碌的，五個月的實踐幾乎每天都是從早上8點半上班到一直忙到晚上11點多。或許我們已經習慣，但所有我們去過的公司的會計們都被我們拖累的疲憊不堪。雖然事務所裏的同事看上去都比較成熟，但這個羣體卻保持着這個行業旺盛的精力和敏鋭的洞察力，確實無愧於精英的稱號。在短短五個月的實踐時間中，我體會最深的莫不是税收的廣泛性和複雜性。面對如此種種形形色色的大中小企業，諸多的税種加各種優惠政策，對我們的税務工作也提出了嚴峻的考驗，企業――税務代理機構――税務機關，三者之間如何溝通以致達成默契，並傳遞出準確而有效的信息，我想尋求一種更好的制度，把税務工作化繁為簡，並採用科學的管理。我想只有質量和效率作為税務師事務所的強大發展動力，才能夠鷹擊長空，魚翔淺底，萬籟霜天競自由。 總之，這次實踐是充實而有益的，為我以後踏入社會工作積累了很多良好的知識與經驗。畢竟，良好的開端是成功的一半