註冊會計師職業道德基本原則

註冊會計師職業道德基本原則

註冊會計師行業的一個顯著標志是對社會對公眾利益承擔責任。社會公眾利益是指註冊會計師為之服務的人土和機構組成的整體的共同利益。註冊會計師行業作為一個肩負重大社會責任的行業，應當以維護社會公眾利益為根本目標。為了規範註冊會計師職業道德行為，強化道德意識，提高註冊會計師職業道德水準，註冊會計師在職業道德方面應當遵循以下基本原則：即獨立、客觀、公正，專業勝任能力和應有的關注，保密，職業行為，技術準則。

一、獨立、客觀、公正

鑑證業務是指為被鑑證對象在所有重大方面遵循了既定的適當標準提供高度或適度保證的業務。註冊會計師在執行鑑證業務時，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是註冊會計師職業道德中的三個重要的概念，也是對註冊會計師職業道德的最基本的要求。

(一)獨立

獨立性是註冊會計師執行鑑證業務的靈魂，因為註冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。獨立性是指註冊會計師執行審計或其它鑑證業務，應當在形式上和實質上獨立於委託單位和其它組織。實質上的獨立，是指註冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響;公正執業，保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑑證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。

(二)客觀

客觀性原則是指註冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見表述，應當基於客觀的立場，應當力求公平，以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人的主觀願望，也不為委託單位或第三者的意見所左右;不得因成見或偏見、利益衝突和他人影響而損害其客觀性。在分析、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。要求註冊會計師在執業中必須一切從實際出發，注重調查研究。在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規範時，應當充分考慮以下因素：

1.註冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

2.列舉和描述在制定準則以識別實質上或形式上可能影響註冊會計師客觀性的關係時，應體現合理性;

3.應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關係;

4.註冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則;

5.註冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影響的禮品或款待，儘量避免使自己專業聲譽受損的情況。

(三)公正

公正性原則是註冊會計師在提供服務時應當，應當將社會公眾利益置於個人利益之上，不偏不倚地對待有關利益各方。正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。無論提供何種服務，擔任何種職務，註冊會計師都應維護其專業服務的公正性，並在判斷中保持客觀。公正還有公平交易和真實的含義。

客觀性原則和公正性原則實際上適用於註冊會計師提供的各種專業服務，而不僅僅侷限於鑑證業務。

二、專業勝任能力和應有關注

(一)專業勝任能力

註冊會計師，應當具有專業知識，技能或經驗，能夠勝任的工作。“專業勝任能力”既要註冊會計師具有專業知識，技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客户委託的業務。註冊會計師如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客户委託的業務。事實上，如果註冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經驗提供專業服務，就構成了一種欺詐。當然，註冊會計師依法取得了執業證書，就表明其在該領域具備了一定的知識，。一個合格的註冊會計師，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業務。如果註冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業務，就可以給客户乃至社會公眾帶來危害。註冊會計師作為專業人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業勝任能力就是其中之一。

(二)應有關注

註冊會計師提供專業服務時，應保持應有的職業關注、專業勝任能力和勤勉，並且隨着業務、法規和技術的不斷髮展，應使自己的專業知識和技能保持在一定水平之上，以確保客户能夠享受到高水平的專業服務。應有關注要求註冊會計師在執業過程中保持職業謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，並對產生懷疑的證據保持警覺。

三、保密

註冊會計師能否與客户維持正常的關係，有賴於雙方能否自願而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，註冊會計師才能有效地完成工作。如果註冊會計師受到客户的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發表審計意見。同時，註冊會計師與客户的溝通，必須建立在為客户信息保密的基礎上。因此，註冊會計師在簽訂業務約定書時，應當書面承諾對在執行業務過程中獲知的客户信息保密。這裏所説的客户信息，通常是指商業祕密。一旦商業祕密被泄露或被利用，往往給客户造成損失。因此，許多國家規定，在公眾領域執業的註冊會計師，應當對在提供專業服務過程中獲知的信息保密，除非有法定的或專業的披露權力或義務。在未經適當或特別授權的情況下，註冊會計師不得使用或披露任何相關信息。同時，還應確保協助其工作的業務助理人員及其所在的會計師事務所信守保密原則。

四、職業行為

註冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。這一義務要求註冊會計師履行對社會公眾、客户和同行的責任。

(一)對社會公眾的責任

註冊會計師應當遵守職業道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。註冊會計師行業的一個顯著標志是對社會公眾承擔責任。社會公眾利益是指註冊會計師為之服務的人士和機構組成的整體的共同利益。註冊會計師行業作為一個肩負重大社會責任的行業，應以維護社會公眾利益為根本目標。

(二)對客户的責任

註冊會計師對社會公眾履行責任的同時，也對客户承擔着特殊責任，包括：

1.註冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客户服務;

2.註冊會計師應當按照業務約定履行對客户的責任;

3.註冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業祕密保密，並不得利用其為自己或他人謀取利益;

4.除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客户提供鑑證服務。

(三)對同行的責任

對同行的責任是指會計師事務所、註冊會計師在處理與其他會計師事務所、註冊會計師相互關係中所應遵循的道德標準，包括：

1.註冊會計師應當與同行保持良好的工作關係，配合同行工作;

2.註冊會計師不得詆譭同行，不得損害同行利益。

3.會計師事務所不得僱用正在其他會計師事務所執業的註冊會計師。註冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執業。

4.會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。

(四)其他責任

這裏的其他責任主要是指在業務承接方面的責任。包括：

1.註冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為;

2.註冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務;

3.註冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務;

4.註冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付佣金等不正當方式招攬業務，也不得向客户或通過客户獲取服務費之外的任何利益;

5.會計師事務所、註冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。

五、技術準則

註冊會計師應當遵照相關的技術準則提供專業服務。註冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力，並在遵守公正性、客觀性要求的限度內為客户提供優質服務;在執行審計、審閲和其他鑑證業務時，還應遵守獨立性的要求。註冊會計師應當遵守以下技術準則：(1)中國註冊會計師執業準則;(2)企業會計準則;(3)與執業相關的其他法律、法規和規章。