長期借款的核算

一、長期借款的種類及借款程序

長期借款是指向銀行或其他金融機構借入償還期在一年以上的債券。

長期借款按借款用途可分為基建借款、生產經營借款、技術改造借款等;按有無抵押擔保，可分為抵押借款和無抵押借款;按償還方式，可分為定期償還借款和分期償還借款。

銀行等金融結構為降低貸款風險，對借款企業提出了必要條件。這些條件包括：借款企業應具有法人資格;借款企業在宏觀上其經營方向和業務範圍應符合國家政策，在微觀上，借款用途應屬於銀行貸款辦法規定的範圍，並提供有關借款項目的可行性報告;借款企業具有一定的物資和財產保證，如果由第三方擔保，則擔保單位應具有相應的經濟實力;借款企業每個經營週期都應有足夠的淨現金流入量的支付當期本息;借款企業應在有關金融部門開立賬户、辦理結算。

企業申請借款程序：企業提出借款申請，並附資金使用的可行性報告;銀行或其他金融結構審批;簽訂借款合同;發放貸款、監督貸款的使用;按期歸還貸款本息。

二、長期借款核算的基本賬户

長期借款是通過"長期借款"帳户進行核算的。該科目貸方登記借入長期借款的本金數和發生的利息數;借方登記應償還的本息數;餘額在貸方，反映企業尚未償還的長期借款本息。長期借款利息支出和外幣借款的外幣摺合差額若與固定資產改建有關，在固定資產交付使用前計入固定資產價值，交付使用後計入當期損益。長期借款這一科目應按借款單位名稱或個人姓名設置明細賬，並按借款種類進行明細核算。

三、借款費用及其資本化處理

借款費用是指企業承擔的因借入資金而發生的有關費用，包括：因借入資金而發生的利息，與外幣有關的匯兑損益。應當注意借款費用不包括因借款而發生的手續費、佣金等輔助費用。

借款費用的處理方法如下：

1)借款費用予以資本化，並計入資產價值。我國規定，與固定資產相關的，在資產尚未交付使用之前發生的借款費用計入所取得資產的價值。

2)借款費用計入當期損益。我國企業會計準則規定：企業流動負債性質的借款費用、固定資產取得有關但發生在固定資產交付使用後的借款費用、不是用於固定資產的長期借款費用計入當期損益。籌建期間發生的與固定資產取得無關的借款費用，應計入開辦費。

四、長期借款核算的賬務處理

1、長期借款的一般核算過程

1)長期借款取得時，以實際取得額入賬

借：銀行存款

貸：長期借款

2)將借款轉入固定資產的購置和安裝支出

借：在建工程等科目

貸：銀行存款

3)核算應予以資本化部分的利息，以發生的利息額入賬

借：在建工程等科目

貸：長期借款

4)固定資產交付使用後，核算應計入當期損益部分的利息

借：財務費用

貸：長期借款

5)歸還本息，以本息總額入賬

借：長期借款

貸：銀行存款

2、定期償還的長期借款的賬務處理

定期償還的長期借款是指到期一次性還本付息的借款。在借款使用期內，應按會計期間計提利息，這個會計期間一般以月為單位。

[例1]：某工廠為建造倉庫，向建設銀行借入4年期借款2 000 000元，年利息6%，每月計息一次，該項工程於第二年竣工交付使用。借款於第四年一次性還本付息。會計處理為：

1) 取得借款

[FS:PAGE]

借：銀行存款

　2 000 000

貸：長期借款--建設銀行

　2 000 000

2)前兩年由於利息發生在工程竣工之前，所以利息支出應予以資本化，計入在建工程科目

借：在建工程--倉庫

10 000

貸：長期借款--建設銀行

　10 000

3)竣工交付使用後，利息支出應計入當期損益，通過財務費用科目核算

借：財務費用--利息費用

10 000

貸：長期借款--建設銀行

10 000

4)第四年到期還本付息時

借：長期借款--建設銀行

　2 480 000

貸：銀行存款

　2 480 000

3、分期償還的長期借款的賬務處理

分期償還的長期借款，是指一次取得長期借款，在使用一段時期後開始分期償還的借款。

[例2]：承例1，第三年末和第四年末各還全部本金的50%。

取得借款以及前三年利息計提的賬務處理同例1，到第三年末本息共計2 360 000元，第四年還需計提尚未還本金1 000 000元的利息60 000 元，全部本息為2 420 000元。

第三年末還本付息的賬務處理結果如下：

借：長期借款--建設銀行

1360000

貸：銀行存款

　1360000

第四年每月計提利息的賬務處理結果如下：

借：財務費用--利息費用

　5 000

貸：長期借款--建設銀行

5 000

第四年末還清本金和利息的賬務處理如第三年末。

五、外幣長期借款的賬務處理

對於這類長期借款，在賬務處理上應注意一下五點：①企業借入外幣時，應在長期借款賬户下設外幣借款明細賬進行核算，如借入美元，會計科目為：長期借款- -美元借款;②核算時須將外匯記賬匯率摺合成記賬本位幣;③外幣和折算的記賬本位幣在長期借款賬户作雙重記錄，所謂雙重記錄，即登本位幣金額時，外幣金額也應在括號內顯示出來;④還本付息時，應按賬面匯率摺合成記賬本位幣記賬;長期借款的賬面匯率，當記賬記賬匯率的差額稱之為匯兑損益，與匯兑損益相關的賬户有財務費用、在建工程等，核算時應按具體情況登入賬户。

【例3】 1998年1月1日向中國銀行借入長期借款US$201900元，用於購置外國機器設備，借款期3年，年利率3 .6%，每年付息一次，第三年末一次性償還本金。該機器設備於第一年末完工交付使用。借款時，記賬匯率為8.90元(按單利法計算)

1)取得借款

借：銀行存款--美元存款(US$200 000) 1 780 000

貸：長期借款--美元借款(US$200 000) 1 780 000

2)計提利息賬務處理

每年利息計提金額為7 200美元、每月600美元、設每月計息時記賬匯率為8.90元。第一年每月計息：

借：在建工程

5340

貸：長期借款--美元借款(US$600)

5340

第一年末(1999年1月1日)支付借款利息時，賬面匯率為8.80元：

借：長期借款--美元借款(US$7 200×8.90)

64 080

貸：銀行存款--美元存款(US$7 200×8.90)

63 360

在建工程

720

(注：由於記賬匯率和賬面匯率不一致而產生的差額，是發生在設備未完工之前，所以匯兑損益記入在建工程科目)

第二年每月計提的利息(仍設記賬匯率為8.90元)

借：財務費用

　5 340

貸：長期借款--美元借款(US$600×8.90元)

5 340

第二[FS:PAGE]年末(2019年1月1日)支付借款利息時，當時賬面匯率為9.00元：

借：長期借款--美元借款(US$7 200×8.90)

64 080

財務費用

720

貸：銀行存款--美元存款(US$7 200×8.90)

　64 800

3)第三年末，還本付息的賬務處理：設當時的賬面匯率為8.90元

借：長期借款--美元借款(US$207 200×8.90) 1844080

貸：銀行存款--美元存款(US$207 200×8.90)

1844 080

一、長期借款的種類及借款程序

長期借款是指向銀行或其他金融機構借入償還期在一年以上的債券。

長期借款按借款用途可分為基建借款、生產經營借款、技術改造借款等;按有無抵押擔保，可分為抵押借款和無抵押借款;按償還方式，可分為定期償還借款和分期償還借款。

銀行等金融結構為降低貸款風險，對借款企業提出了必要條件。這些條件包括：借款企業應具有法人資格;借款企業在宏觀上其經營方向和業務範圍應符合國家政策，在微觀上，借款用途應屬於銀行貸款辦法規定的範圍，並提供有關借款項目的可行性報告;借款企業具有一定的物資和財產保證，如果由第三方擔保，則擔保單位應具有相應的經濟實力;借款企業每個經營週期都應有足夠的淨現金流入量的支付當期本息;借款企業應在有關金融部門開立賬户、辦理結算。

企業申請借款程序：企業提出借款申請，並附資金使用的可行性報告;銀行或其他金融結構審批;簽訂借款合同;發放貸款、監督貸款的使用;按期歸還貸款本息。

二、長期借款核算的基本賬户

長期借款是通過"長期借款"帳户進行核算的。該科目貸方登記借入長期借款的本金數和發生的利息數;借方登記應償還的本息數;餘額在貸方，反映企業尚未償還的長期借款本息。長期借款利息支出和外幣借款的外幣摺合差額若與固定資產改建有關，在固定資產交付使用前計入固定資產價值，交付使用後計入當期損益。長期借款這一科目應按借款單位名稱或個人姓名設置明細賬，並按借款種類進行明細核算。

三、借款費用及其資本化處理

借款費用是指企業承擔的因借入資金而發生的有關費用，包括：因借入資金而發生的利息，與外幣有關的匯兑損益。應當注意借款費用不包括因借款而發生的手續費、佣金等輔助費用。

借款費用的處理方法如下：

1)借款費用予以資本化，並計入資產價值。我國規定，與固定資產相關的，在資產尚未交付使用之前發生的借款費用計入所取得資產的價值。

2)借款費用計入當期損益。我國企業會計準則規定：企業流動負債性質的借款費用、固定資產取得有關但發生在固定資產交付使用後的借款費用、不是用於固定資產的長期借款費用計入當期損益。籌建期間發生的與固定資產取得無關的借款費用，應計入開辦費。

四、長期借款核算的賬務處理

1、長期借款的一般核算過程

1)長期借款取得時，以實際取得額入賬

借：銀行存款

貸：長期借款

2)將借款轉入固定資產的購置和安裝支出

借：在建工程等科目

貸：銀行存款

3)核算應予以資本化部分的利息，以發生的利息額入賬

借：在建工程等科目

貸：長期借款

4)固定資產交付使用後，核算應計入當期損益部分的利息

借：財務費用

貸：長期借款

5)歸還本息，以本息總[FS:PAGE]額入賬

借：長期借款

貸：銀行存款

2、定期償還的長期借款的賬務處理

定期償還的長期借款是指到期一次性還本付息的借款。在借款使用期內，應按會計期間計提利息，這個會計期間一般以月為單位。

[例1]：某工廠為建造倉庫，向建設銀行借入4年期借款2 000 000元，年利息6%，每月計息一次，該項工程於第二年竣工交付使用。借款於第四年一次性還本付息。會計處理為：

1) 取得借款

借：銀行存款

　2 000 000

貸：長期借款--建設銀行

　2 000 000

2)前兩年由於利息發生在工程竣工之前，所以利息支出應予以資本化，計入在建工程科目

借：在建工程--倉庫

10 000

貸：長期借款--建設銀行

　10 000

3)竣工交付使用後，利息支出應計入當期損益，通過財務費用科目核算

借：財務費用--利息費用

10 000

貸：長期借款--建設銀行

10 000

4)第四年到期還本付息時

借：長期借款--建設銀行

　2 480 000

貸：銀行存款

　2 480 000

3、分期償還的長期借款的賬務處理

分期償還的長期借款，是指一次取得長期借款，在使用一段時期後開始分期償還的借款。

[例2]：承例1，第三年末和第四年末各還全部本金的50%。

取得借款以及前三年利息計提的賬務處理同例1，到第三年末本息共計2 360 000元，第四年還需計提尚未還本金1 000 000元的利息60 000 元，全部本息為2 420 000元。

第三年末還本付息的賬務處理結果如下：

借：長期借款--建設銀行

1360000

貸：銀行存款

　1360000

第四年每月計提利息的賬務處理結果如下：

借：財務費用--利息費用

　5 000

貸：長期借款--建設銀行

5 000

第四年末還清本金和利息的賬務處理如第三年末。

五、外幣長期借款的賬務處理

對於這類長期借款，在賬務處理上應注意一下五點：①企業借入外幣時，應在長期借款賬户下設外幣借款明細賬進行核算，如借入美元，會計科目為：長期借款- -美元借款;②核算時須將外匯記賬匯率摺合成記賬本位幣;③外幣和折算的記賬本位幣在長期借款賬户作雙重記錄，所謂雙重記錄，即登本位幣金額時，外幣金額也應在括號內顯示出來;④還本付息時，應按賬面匯率摺合成記賬本位幣記賬;長期借款的賬面匯率，當記賬記賬匯率的差額稱之為匯兑損益，與匯兑損益相關的賬户有財務費用、在建工程等，核算時應按具體情況登入賬户。

【例3】 1998年1月1日向中國銀行借入長期借款US$201900元，用於購置外國機器設備，借款期3年，年利率3 .6%，每年付息一次，第三年末一次性償還本金。該機器設備於第一年末完工交付使用。借款時，記賬匯率為8.90元(按單利法計算)

1)取得借款

借：銀行存款--美元存款(US$200 000) 1 780 000

貸：長期借款--美元借款(US$200 000) 1 780 000

2)計提利息賬務處理

每年利息計提金額為7 200美元、每月600美元、設每月計息時記賬匯率為8.90元。第一年每月計息：

借：在建工程

5340

貸：長期借款--美元借款(US$600)

5340

第一年末(1999年1月1日)支付借款利息時，賬面匯率為8.80元：

借：長期借款--美元借款(US$7 20[FS:PAGE]0×8.90)

64 080

貸：銀行存款--美元存款(US$7 200×8.90)

63 360

在建工程

720

(注：由於記賬匯率和賬面匯率不一致而產生的差額，是發生在設備未完工之前，所以匯兑損益記入在建工程科目)

第二年每月計提的利息(仍設記賬匯率為8.90元)

借：財務費用

　5 340

貸：長期借款--美元借款(US$600×8.90元)

5 340

第二年末(2019年1月1日)支付借款利息時，當時賬面匯率為9.00元：

借：長期借款--美元借款(US$7 200×8.90)

64 080

財務費用

720

貸：銀行存款--美元存款(US$7 200×8.90)

　64 800

3)第三年末，還本付息的賬務處理：設當時的賬面匯率為8.90元

借：長期借款--美元借款(US$207 200×8.90) 1844080

貸：銀行存款--美元存款(US$207 200×8.90)

1844 080